甲公司适用的所得税税率为25%，有关金融资产业务如下：（1）2018年1月2日购入丁公司45万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。2018年12月31日，交易性金融资产的公允价值为每股7元；（2）2018年1月2日购入戊公司200万股股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具），每股价格为10元。2018年12月31日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为每股15元。假定2018年初甲公司的其他综合收益科目余额为0，2018年有关会计报表列报不正确的是（ ）。
A、2018年12月31日资产负债表“递延所得税负债”项目填列金额为261.25万元
B、2018年12月31日资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目填列金额为315万元
C、2018年12月31日资产负债表“其他权益工具投资”项目填列金额为3 000万元
D、2018年12月31日资产负债表“其他综合收益”项目填列金额为1 000万元
A、2018年12月31日资产负债表“递延所得税负债”项目填列金额为261.25万元
B、2018年12月31日资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目填列金额为315万元
C、2018年12月31日资产负债表“其他权益工具投资”项目填列金额为3 000万元
D、2018年12月31日资产负债表“其他综合收益”项目填列金额为1 000万元
【参考答案及解析】
选项A列报正确，“递延所得税负债”项目填列金额＝[45×（7－6）]×25%＋[（15－10）×200 ]×25%＝261.25（万元）； 选项B列报正确，“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目填列金额＝45×7＝315（万元）； 选项C列报正确，“其他权益工具投资”项目填列金额＝200×15＝3 000（万元）； 选项D列报错误，“其他综合收益”项目填列金额＝200×（15－10）×（1－25%）＝750（万元）。 综上，本题应选D。 【相关分录】 事项（1） 2018年1月2日 借：交易性金融资产——成本 270（45×6） 贷:银行存款 270 2018年12月31日 借：交易性金融资产——公允价值变动 45 [（7－6）×45 ] 贷：公允价值变动损益 45 借：所得税费用 11.25（45×25%） 贷：递延所得税负债 11.25 事项（2） 2018年1月2日 借：其他权益工具投资——成本 2 000（200×10） 贷：银行存款 2 000 2018年12月31日 借：其他权益工具投资——公允价值变动1 000 [（15－10）×200 ] 贷：其他综合收益 1 000 借：其他综合收益 250（1 000×25%） 贷：递延所得税负债 250 【提示】以公允价值计量的金融资产，包括其变动计入当期损益的金融资产和其变动计入其他综合收益的金融资产，会计上账面价值按期末公允价值计量，税法上计税基础为取得时成本，二者差额形成暂时性差异，资产账面价值大于计税基础确认递延所得税负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，其影响损益，则计算所得税对应科目是所得税费用；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益，其不影响损益，则计算所得税对应科目为其他综合收益。
选项A列报正确，“递延所得税负债”项目填列金额＝[45×（7－6）]×25%＋[（15－10）×200 ]×25%＝261.25（万元）； 选项B列报正确，“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目填列金额＝45×7＝315（万元）； 选项C列报正确，“其他权益工具投资”项目填列金额＝200×15＝3 000（万元）； 选项D列报错误，“其他综合收益”项目填列金额＝200×（15－10）×（1－25%）＝750（万元）。 综上，本题应选D。 【相关分录】 事项（1） 2018年1月2日 借：交易性金融资产——成本 270（45×6） 贷:银行存款 270 2018年12月31日 借：交易性金融资产——公允价值变动 45 [（7－6）×45 ] 贷：公允价值变动损益 45 借：所得税费用 11.25（45×25%） 贷：递延所得税负债 11.25 事项（2） 2018年1月2日 借：其他权益工具投资——成本 2 000（200×10） 贷：银行存款 2 000 2018年12月31日 借：其他权益工具投资——公允价值变动1 000 [（15－10）×200 ] 贷：其他综合收益 1 000 借：其他综合收益 250（1 000×25%） 贷：递延所得税负债 250 【提示】以公允价值计量的金融资产，包括其变动计入当期损益的金融资产和其变动计入其他综合收益的金融资产，会计上账面价值按期末公允价值计量，税法上计税基础为取得时成本，二者差额形成暂时性差异，资产账面价值大于计税基础确认递延所得税负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，其影响损益，则计算所得税对应科目是所得税费用；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益，其不影响损益，则计算所得税对应科目为其他综合收益。