材料全屏 上郡公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年发生下列业务： （1）5月1日，销售甲商品100件，销售价款2 000万元，增值税320万元，所售商品单位成本15万元。协议约定，在7月31日前购买方有权退货。商品已发出，款项已收到。上郡公司根据经验估计退货率为7%。 （2）5月31日，上郡公司重新评估退货率，将退货率修正为10%。 （3）6月30日，发生退货6件，商品已重新入库，开具增值税红字发票。 （4）7月31日，发生退货5件，商品已重新入库，开具增值税红字发票。 （答案中的金额单位用万元表示） 21 【简答题】 要求：根据上述资料，编制相关业务的会计分录。
【参考答案及解析】
对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。 本题中“协议约定，在7月31日前购买方有权退货。商品已发出，款项已收到，上郡公司根据经验估计退货率为7%”，故应确认相关的收入、预计负债及退货成本。 每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。 根据题目信息“5月31日，上郡公司重新评估退货率，将退货率修正为10%”应调整前期确认的收入、预计负债及退货成本。 在实际收到退货时，应按收到的退货冲减前期预计负债及退货成本；在退货时间届满时根据实际退货情况调整前期的预计负债及退货成本。本题中销售商品100件，销售价款2 000万元，可知单价为20万元。
对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。 本题中“协议约定，在7月31日前购买方有权退货。商品已发出，款项已收到，上郡公司根据经验估计退货率为7%”，故应确认相关的收入、预计负债及退货成本。 每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。 根据题目信息“5月31日，上郡公司重新评估退货率，将退货率修正为10%”应调整前期确认的收入、预计负债及退货成本。 在实际收到退货时，应按收到的退货冲减前期预计负债及退货成本；在退货时间届满时根据实际退货情况调整前期的预计负债及退货成本。本题中销售商品100件，销售价款2 000万元，可知单价为20万元。