锋创公司拥有华美公司80%的表决权资本，2017年，锋创公司向华美公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2017年，华美公司从锋创公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2017年末，华美公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。则合并报表上应调整递延所得税资产的金额为( )万元。
A、20
B、35
C、25
D、30
A、20
B、35
C、25
D、30
【参考答案及解析】
个别报表上： 期末华美公司个别报表存货账面价值=280（万元）【可变现净值】 计税基础=5×（1－40%）×100=300（万元） 确认递延所得税资产=（300-280）×25%=5（万元）。 合并报表上： 期末合并报表存货账面价值=3×（1－40%）×100=180（万元） 计税基础=300（万元）【购货方期末结存存货】 确认递延所得税资产=（300-180）×25%=30（万元）。 由于个别报表已经确认递延所得税资产5万元，所以合并报表上应调整递延所得税资产=30-5=25（万元）。 综上，本题应选C。 【提个醒】 ①存货减值后的金额280万元＞合并报表中的账面价值180万元，所以合并报表不必计提减值准备。 ②合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。 ③合并财务报表中递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的余额－个别报表中因减值确认的递延所得税资产余额－合并财务报表中递延所得税资产的期初余额。
个别报表上： 期末华美公司个别报表存货账面价值=280（万元）【可变现净值】 计税基础=5×（1－40%）×100=300（万元） 确认递延所得税资产=（300-280）×25%=5（万元）。 合并报表上： 期末合并报表存货账面价值=3×（1－40%）×100=180（万元） 计税基础=300（万元）【购货方期末结存存货】 确认递延所得税资产=（300-180）×25%=30（万元）。 由于个别报表已经确认递延所得税资产5万元，所以合并报表上应调整递延所得税资产=30-5=25（万元）。 综上，本题应选C。 【提个醒】 ①存货减值后的金额280万元＞合并报表中的账面价值180万元，所以合并报表不必计提减值准备。 ②合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。 ③合并财务报表中递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的余额－个别报表中因减值确认的递延所得税资产余额－合并财务报表中递延所得税资产的期初余额。