甲股份有限公司（以下简称甲公司）是中浩天勤会计师事务所的常年审计客户，2014年10月继续承接其2014年度财务报表审计业务，并由注册会计师李军担任项目合伙人 。针对本次审计业务制定的总体审计策略和具体审计计划部分内容摘录如下：（1）因甲公司及其环境未发生变化，因此决定不再实施风险评估程序，直接进入进一步审计程序 。（2）因甲公司现金分别存放在财务办公室和总经理办公室，因为总经理出差，因此决定于12月31号先对财务办公室的现金进行监盘 。然后在总经理出差归来后再对总经理办公司的现金进行监盘 。（3）对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险 。（4）虽然甲公司的主营业务收入存在严重高估，但考虑到该高估错报与其他业务收入项目中的低估错报相抵后的金额较小，注册会计师李军认为该高估错报不重要 。（5）因甲公司于2014年11月注销某银行账户，拟不再函证该银行账户 。（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序 。要求：针对上述事项（1）至事项（6），逐项指出注册会计师制定的总体审计策略和具体审计计划中是否存在不当之处，说明理由及改进意见 。
【参考答案及解析】
（1）存在不当之处 。理由：风险评估程序是必须执行的，不能因被审计单位及其环境未发生变化，而不进行风险评估程序 。改进建议：在审计计划中增加风险评估程序，以识别被审计单位存在的重大错报风险领域 。（2）存在不当之处 。理由：被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点 。改进建议：对于被审计单位的情况，建议在资产负债表日后对两处现金同时实施突击性检查 。（3）存在不当之处 。理由：重大错报风险是客观存在的，不可以通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围给予降低 。改进建议：根据风险评估结果对计划的重要性水平作出修正，并据此修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围 。（4）存在不当之处 。理由：主营业务收入项目是利润表关键项目，是财务报表使用者作出经济决策的重要依据，不应与其他业务收入的错报抵销，认为错报不重要 。改进建议：注册会计师判断错报对财务报表的影响时，将主营业务收入和其他业务收入的错报分别考虑 。（5）存在不当之处 。理由：注册会计师李军应对本期存过款的所有银行（包含本期内注销的账户和零余额账户）实施函证 。改进建议：将该办事处的注销账户纳入银行存款函证范围 。（6）存在不当之处 。理由：注册会计师李军应对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效 。改进建议：在注册会计师进驻被审计单位后及时实施函证程序 。
（1）存在不当之处 。理由：风险评估程序是必须执行的，不能因被审计单位及其环境未发生变化，而不进行风险评估程序 。改进建议：在审计计划中增加风险评估程序，以识别被审计单位存在的重大错报风险领域 。（2）存在不当之处 。理由：被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点 。改进建议：对于被审计单位的情况，建议在资产负债表日后对两处现金同时实施突击性检查 。（3）存在不当之处 。理由：重大错报风险是客观存在的，不可以通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围给予降低 。改进建议：根据风险评估结果对计划的重要性水平作出修正，并据此修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围 。（4）存在不当之处 。理由：主营业务收入项目是利润表关键项目，是财务报表使用者作出经济决策的重要依据，不应与其他业务收入的错报抵销，认为错报不重要 。改进建议：注册会计师判断错报对财务报表的影响时，将主营业务收入和其他业务收入的错报分别考虑 。（5）存在不当之处 。理由：注册会计师李军应对本期存过款的所有银行（包含本期内注销的账户和零余额账户）实施函证 。改进建议：将该办事处的注销账户纳入银行存款函证范围 。（6）存在不当之处 。理由：注册会计师李军应对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效 。改进建议：在注册会计师进驻被审计单位后及时实施函证程序 。