西虢公司为一家上市公司（简称“西虢公司”），西虢公司于2017年12月31日，将账面原值为1 565万元，已累计折旧500万元的生产线以1 450万元的价格出售给上郡公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2017年12月31日，租赁期自2017年12月31日至2020年12月31日共3年，西虢公司每年年末支付租金480万元，西虢公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的年利率为6％，生产线于租赁期满时交还上郡公司。西虢公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。已知，（P/A,6%,3）＝2.6730,（P/F,6%,3）＝ 0.8396。下列选项中，对西虢公司该售后租回交易的会计处理正确的有（ ）。
A、2018年12月31日应确认递延收益128.33万元
B、2018年12月31日应确认未确认融资费用 80.01万元
C、2019年12月31日应确认未确认融资费用 56.01万元
D、2020年12月31日应确认长期应付款60万元
A、2018年12月31日应确认递延收益128.33万元
B、2018年12月31日应确认未确认融资费用 80.01万元
C、2019年12月31日应确认未确认融资费用 56.01万元
D、2020年12月31日应确认长期应付款60万元
【参考答案及解析】
选项A正确，2018年12月31日应确认的递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）＝385/3＝128.33（万元）； 选项B正确，2018年12月31日应确认未确认融资费用＝（1 500－166.58）×6％＝80.01（万元）； 选项C正确，2019年12月31日应确认未确认融资费用＝（1 500－480）－（166.58－80.01）×6％＝56.01（万元）； 选项D正确，2020年12月31日应确认长期应付款即为西虢公司担保的资产余值为60万元。 综上，本题应选ABCD。 【相关分录】 2018年12月31日 借：长期应付款——应付融资租赁款 480 贷：银行存款 480 借：财务费用 80.01[1 333.42×6％] 贷：未确认融资费用 80.01 借：制造费用 424.47[1 333.42－60）/3] 贷：累计折旧 424.47 借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 128.33[385/3] 贷：制造费用 128.33 2019年12月31日： 借：长期应付款——应付融资租赁款 480 贷：银行存款 480 借：财务费用 56.01{［（1 500－480）－（166.58－80.01）］×6％} 贷：未确认融资费用 56.01 借：制造费用 424.47 贷：累计折旧 424.47 借：递延收益——未实现售后租回损益 128.33 贷：制造费用 128.33 2020年12月31日： 借：长期应付款——应付融资租赁款 480 贷：银行存款 480 借：财务费用 30.56[166.58－80.01－56.01] 贷：未确认融资费用 30.56 借：制造费用 424.48 贷：累计折旧 424.48 借：递延收益——未实现售后租回损益 128.34 贷：制造费用 128.34 借：累计折旧 1 273.42 长期应付款 60 贷：固定资产——融资租入固定资产 1 333.42
选项A正确，2018年12月31日应确认的递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）＝385/3＝128.33（万元）； 选项B正确，2018年12月31日应确认未确认融资费用＝（1 500－166.58）×6％＝80.01（万元）； 选项C正确，2019年12月31日应确认未确认融资费用＝（1 500－480）－（166.58－80.01）×6％＝56.01（万元）； 选项D正确，2020年12月31日应确认长期应付款即为西虢公司担保的资产余值为60万元。 综上，本题应选ABCD。 【相关分录】 2018年12月31日 借：长期应付款——应付融资租赁款 480 贷：银行存款 480 借：财务费用 80.01[1 333.42×6％] 贷：未确认融资费用 80.01 借：制造费用 424.47[1 333.42－60）/3] 贷：累计折旧 424.47 借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 128.33[385/3] 贷：制造费用 128.33 2019年12月31日： 借：长期应付款——应付融资租赁款 480 贷：银行存款 480 借：财务费用 56.01{［（1 500－480）－（166.58－80.01）］×6％} 贷：未确认融资费用 56.01 借：制造费用 424.47 贷：累计折旧 424.47 借：递延收益——未实现售后租回损益 128.33 贷：制造费用 128.33 2020年12月31日： 借：长期应付款——应付融资租赁款 480 贷：银行存款 480 借：财务费用 30.56[166.58－80.01－56.01] 贷：未确认融资费用 30.56 借：制造费用 424.48 贷：累计折旧 424.48 借：递延收益——未实现售后租回损益 128.34 贷：制造费用 128.34 借：累计折旧 1 273.42 长期应付款 60 贷：固定资产——融资租入固定资产 1 333.42