下列关于注册会计师对A公司应收账款执行函证程序的说法中，正确的是（ ）。
A、对于期末余额较小的项目无需实施函证程序
B、如果注册会计师将财务报表日前适当日期作为函证的截止日，则说明注册会计师评估的认定层次重大错报风险是低水平的
C、如果在资产负债表日前实施函证，注册会计师应当对函证截止日至资产负债表日之间实施控制测试和实质性程序
D、被审计单位管理层要求不实施函证，注册会计师应当实施替代审计程序
A、对于期末余额较小的项目无需实施函证程序
B、如果注册会计师将财务报表日前适当日期作为函证的截止日，则说明注册会计师评估的认定层次重大错报风险是低水平的
C、如果在资产负债表日前实施函证，注册会计师应当对函证截止日至资产负债表日之间实施控制测试和实质性程序
D、被审计单位管理层要求不实施函证，注册会计师应当实施替代审计程序
【参考答案及解析】
选项A不符合题意，根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试，如果被审计单位应收账款存在低估的风险，可以针对交易频繁但期末余额较小的项目实施函证； 选项B符合题意，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 选项C不符合题意，应当针对函证截止日与资产负债表日之间实施进一步的实质程序，或将实质性程序与控制测试结合使用； 选项D不符合题意，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持，如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序。 综上，本题应选B。
选项A不符合题意，根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试，如果被审计单位应收账款存在低估的风险，可以针对交易频繁但期末余额较小的项目实施函证； 选项B符合题意，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 选项C不符合题意，应当针对函证截止日与资产负债表日之间实施进一步的实质程序，或将实质性程序与控制测试结合使用； 选项D不符合题意，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持，如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序。 综上，本题应选B。