2×18年5月豫中公司以库存商品交换京华公司生产经营中使用的固定资产，交换前后的用途不变。豫中公司换出的库存商品的账面余额为2 000万元，税务机关核定销项税额为320万元。京华公司换出的固定资产的原值为2 700万元，累计折旧为500万元，税务机关核定销项税额为352万元。豫中公司另向京华公司支付补价200万元，假定该项交换不具有商业实质。下列表述正确的是（ ）。
A、豫中公司换入固定资产的入账价值为2 000万元
B、豫中公司换出库存商品时应确认收入并结转相应成本
C、京华公司换入库存商品的入账价值为2 200万元
D、京华公司换出的固定资产不确认处置损益
A、豫中公司换入固定资产的入账价值为2 000万元
B、豫中公司换出库存商品时应确认收入并结转相应成本
C、京华公司换入库存商品的入账价值为2 200万元
D、京华公司换出的固定资产不确认处置损益
【参考答案及解析】
选项A、C均表述错误，非货币资产交换不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠计量时，换入资产应当按账面价值为计量基础。 本题中该项交换不具有商业实质。因此换入资产按照账面价值计量。支付补价方，换入资产的入账成本＝换出资产账面价值＋补价＋应支付的相关税费；收到补价方，换入资产的入账成本＝换出资产的不含税公允账面价值－补价＋应支付的相关税费，故豫中公司固定资产入账价值＝2 000＋320－352＋200＝2 168（万元），京华公司库存商品入账价值＝（2 700－500）＋352－200－320＝2 032（万元）； 选项B表述错误，以账面价值计量的非货币性资产交换，换出资产按账面价值转出，不确认收入，不结转成本。 选项D表述正确，以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不需要确认损益（按账面价值转出，不产生损益） 综上，本题应选D。 【相关分录】 豫中公司会计分录如下： 借：固定资产 2 168（2 000＋320－352＋200） 应交税费——应交增值税（进项税额） 352 贷：库存商品 2 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 320 银行存款 200 京华公司会计分录如下： 借：固定资产清理 2 200 累计折旧 500 贷：固定资产 2 700 借：库存商品 2 032 [（2 700－500）＋352－200－320] 应交税费——应交增值税（进项税额） 320 银行存款 200 贷：固定资产清理 2 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 352
选项A、C均表述错误，非货币资产交换不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠计量时，换入资产应当按账面价值为计量基础。 本题中该项交换不具有商业实质。因此换入资产按照账面价值计量。支付补价方，换入资产的入账成本＝换出资产账面价值＋补价＋应支付的相关税费；收到补价方，换入资产的入账成本＝换出资产的不含税公允账面价值－补价＋应支付的相关税费，故豫中公司固定资产入账价值＝2 000＋320－352＋200＝2 168（万元），京华公司库存商品入账价值＝（2 700－500）＋352－200－320＝2 032（万元）； 选项B表述错误，以账面价值计量的非货币性资产交换，换出资产按账面价值转出，不确认收入，不结转成本。 选项D表述正确，以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不需要确认损益（按账面价值转出，不产生损益） 综上，本题应选D。 【相关分录】 豫中公司会计分录如下： 借：固定资产 2 168（2 000＋320－352＋200） 应交税费——应交增值税（进项税额） 352 贷：库存商品 2 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 320 银行存款 200 京华公司会计分录如下： 借：固定资产清理 2 200 累计折旧 500 贷：固定资产 2 700 借：库存商品 2 032 [（2 700－500）＋352－200－320] 应交税费——应交增值税（进项税额） 320 银行存款 200 贷：固定资产清理 2 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 352