Small Parts公司是一家金属垫圈、螺丝和其他生产制造各种手工艺品和新奇玩意儿需要用到的部件的一家生产制造商。只要客户能够提供需要产品的尺寸和公差，公司可以根据客户需求定制各种小零件。由于公司拥有一定的市场份额，因此，Small Parts公司拥有1 000多家客户。不幸的是，很多的小企业都最终进行合并或最终停止经营。Small Parts公司面临的一个最大的挑战就是发出产品的退回。通常是因为很多小企业都停止生产了。尽管大多数产品是根据客户需求定制的，Small Parts公司发现它生产出来的产品转卖给其他客户也能用。公司的会计师正在检查公司的内部控制和财务核算流程，特别是与存货相关的流程。当前，Small Parts公司有一名销售人员负责销售退回的产品。这名销售人员独自控制全部退回的产品，包括从产品销售、开出账单到收回货款。这名销售人员收到退回产品后，首先应该检查哪些客户也能使用同样产品。退回的存货不再记人存货账户中，根据逻辑来看这些成本属于沉没成本。销售形成的收入划分到Small Parts公司利润表中的其他业务收入。1.指出并阐述内部控制系统的三个目标。2.指出并解释说明这种退回存货的处理流程违背了三个方面的内部控制系统的职权分离。3.指出组织内部应该相互分离的四种职能。解释说明为什么这些职能应该分离。4.指出并阐述SmallParts公司能够从三个方面改善对退回产品的内部控制。5.公司会计人员对SmallParts公司当前的退回产品的账务处理方法感到担忧，并且查阅IMA《职业道德行为准则》以需求帮助。a.指出引导管理会计人员工作的道德原则。b.假设公司会计人员认识到负责退回产品销售人员的利益可能存在道德冲突。（1）指出并阐述与这个种情况相符的标准，并解释说明这些标准为什么适用于这种情况。（2）指出公司管理会计人员解决这种情况应该采取的步骤。6.在他对公司主要经营情况评价过程中，Hanson发现以下情况：a.银行存款并不总是与收到的现金保持一致。b.实际的存货账户有时候与永续盘存制下的记录不一致，并且需要X寸实际账户或永续账户进行调整。c.毛利百分比的无法解释或非预期的下降发生。针对每一种情况，（1）请描述各种情况的可能结果；（2）为了更正这些情况，建议应该采取的行动和/或应该实施的控制。
【参考答案及解析】
1.一个有效的内部控制系统旨在为实现组织目标提供合理保证，即包括经营效率和效果、财务报告可靠以及符合法律和法规。 2.职责分离要求实物资产的保管与资产记账不得由同一个人担任。没有证据表明，Small Parts公司对退回的产品进行了账务处理，而这对于公司来说是非常重要的。由一个销售人员全权负责退回产品.，包括退回授权、客户授信、收到退回产品、保管实物资产、寻找新的客户、销售退回产品、发货、开出账单和回款。这些职责中的大多数应该进行分离。 3.一个有效的内部控制系统表明四项职责应该分离，并且由不同的个人来担任：（1）交易授权，（2）交易记录，（3）交易涉及的资产的保管，以及（4）对现有资产和账簿记录进行定期核对。通过将这四个方面的职能由四个不同的人员来担任，Small Parts公司可以提高对退回产品的管理。 4.职责分离。尽管可以将退回产品的工作和再次寻找新的买家的工作分配给一个销售人员完成，但是，其他员工应该根据既定政策对客户进行授信。退回产品的收回、储存、记账和发货应该同常规产品一样处理。 5.a.管理会计师协会（IMA）《职业道德行为准则》指出了四项的基本道德原则：诚实、正直、客观和责任。b.1.这则案例适用于以下公告中的几个标准：? 诚实：“每个从业人员有责任披露内部控制的无效。”? 胜任能力：每一名从业人员有义务具备与公司在核算退回产品的标准程序相适应水平的执业胜任能力。? 保密性：不得利用保密信息获取不道德的或非法的利益。为告知公司关于退回产品控制松懈并可能存在退回产品大打折扣的问题。? 正直：避免利益冲突。b.2.管理会计师协会（IMA）《职业道德行为准则》指出的应采取的步骤。 6.a. 银行存款并不总是等于收到的现金。原因：银行已收款，但现金在之后收到。.解决方法：设置一个现金收款和银行存款的余额调节表进行调整。b. 实物资产有时候与永续盘存制下登记的账面数不相同，有时候需要对实物资产和永续账户中的数据进行调整。原因：时间差异。解决方法：限制取得实物资产的权限，要求或按照特定记账调整审批进行调节账面记录。c. 毛利百分比的无法解释或非预期的下降。原因：未授权的折扣或向客户提供信用销售。解决方法：建立统一的信用折扣政策，并根据审批执行。
1.一个有效的内部控制系统旨在为实现组织目标提供合理保证，即包括经营效率和效果、财务报告可靠以及符合法律和法规。 2.职责分离要求实物资产的保管与资产记账不得由同一个人担任。没有证据表明，Small Parts公司对退回的产品进行了账务处理，而这对于公司来说是非常重要的。由一个销售人员全权负责退回产品.，包括退回授权、客户授信、收到退回产品、保管实物资产、寻找新的客户、销售退回产品、发货、开出账单和回款。这些职责中的大多数应该进行分离。 3.一个有效的内部控制系统表明四项职责应该分离，并且由不同的个人来担任：（1）交易授权，（2）交易记录，（3）交易涉及的资产的保管，以及（4）对现有资产和账簿记录进行定期核对。通过将这四个方面的职能由四个不同的人员来担任，Small Parts公司可以提高对退回产品的管理。 4.职责分离。尽管可以将退回产品的工作和再次寻找新的买家的工作分配给一个销售人员完成，但是，其他员工应该根据既定政策对客户进行授信。退回产品的收回、储存、记账和发货应该同常规产品一样处理。 5.a.管理会计师协会（IMA）《职业道德行为准则》指出了四项的基本道德原则：诚实、正直、客观和责任。b.1.这则案例适用于以下公告中的几个标准：? 诚实：“每个从业人员有责任披露内部控制的无效。”? 胜任能力：每一名从业人员有义务具备与公司在核算退回产品的标准程序相适应水平的执业胜任能力。? 保密性：不得利用保密信息获取不道德的或非法的利益。为告知公司关于退回产品控制松懈并可能存在退回产品大打折扣的问题。? 正直：避免利益冲突。b.2.管理会计师协会（IMA）《职业道德行为准则》指出的应采取的步骤。 6.a. 银行存款并不总是等于收到的现金。原因：银行已收款，但现金在之后收到。.解决方法：设置一个现金收款和银行存款的余额调节表进行调整。b. 实物资产有时候与永续盘存制下登记的账面数不相同，有时候需要对实物资产和永续账户中的数据进行调整。原因：时间差异。解决方法：限制取得实物资产的权限，要求或按照特定记账调整审批进行调节账面记录。c. 毛利百分比的无法解释或非预期的下降。原因：未授权的折扣或向客户提供信用销售。解决方法：建立统一的信用折扣政策，并根据审批执行。