2011年1月1日，甲公司付出一项固定资产取得了A公司30%股权，取得股权之后能对A公司施加重大影响，固定资产的账面价值为1 200万元，公允价值为1 000万元，当日A公司可辨认净资产公允价值为3 000万元，与账面价值相等，当年A公司实现净利润300万元，2012年1月1日甲公司支付1 500万元人民币取得同一集团内的公司持有的A公司40%股权，新取得股权之后能够对A公司实施控制，已知该项交易不属于一揽子交易。则新购入股权后对A公司长期股权投资的账面价值是（ ）。
A、2 400万元
B、2 700万元
C、2 500万元
D、2 310万元
A、2 400万元
B、2 700万元
C、2 500万元
D、2 310万元
【参考答案及解析】
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【答案解析】 同一控制下多次交换交易分步实现合并的，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本，所以，长期股权投资账面价值＝达到控制日A公司净资产账面价值×持股比例＝3 300×70%＝2 310（万元）。长期股权投资的初始投资成本与原投资账面价值加上新增投资账面价值之和的差额计入资本公积。 相关的会计分录为： 2011年1月1日，初始取得30%的股权，采用权益法核算： 借：长期股权投资——投资成本 1000 营业外支出 200 贷：固定资产清理 1200 初始投资成本1000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900万元（3 000×30%），不需要调整初始投资成本。 提示：因为初始投资的时候还没有达到合并，因此采用的是权益法核算，初始投资成本采用的是公允价值，而不是账面价值。 2011年底： 借：长期股权投资——损益调整 （300×30%）90 贷：投资收益 90 此时长期股权投资账面价值＝1000＋90＝1 090（万元）。 2012年1月1日追加投资时，长期股权投资的初始投资成本＝应享有被合并方所有者权益账面价值的份额=（3000+300）×70%=2310（万元）。 借：长期股权投资——投资成本 2 310 资本公积——股本溢价 280 贷：长期股权投资——投资成本 1000 ——损益调整 （300×30%）90 银行存款 1 500 此时长期股权投资的账面价值为2 310万元。
D
【答案解析】 同一控制下多次交换交易分步实现合并的，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本，所以，长期股权投资账面价值＝达到控制日A公司净资产账面价值×持股比例＝3 300×70%＝2 310（万元）。长期股权投资的初始投资成本与原投资账面价值加上新增投资账面价值之和的差额计入资本公积。 相关的会计分录为： 2011年1月1日，初始取得30%的股权，采用权益法核算： 借：长期股权投资——投资成本 1000 营业外支出 200 贷：固定资产清理 1200 初始投资成本1000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900万元（3 000×30%），不需要调整初始投资成本。 提示：因为初始投资的时候还没有达到合并，因此采用的是权益法核算，初始投资成本采用的是公允价值，而不是账面价值。 2011年底： 借：长期股权投资——损益调整 （300×30%）90 贷：投资收益 90 此时长期股权投资账面价值＝1000＋90＝1 090（万元）。 2012年1月1日追加投资时，长期股权投资的初始投资成本＝应享有被合并方所有者权益账面价值的份额=（3000+300）×70%=2310（万元）。 借：长期股权投资——投资成本 2 310 资本公积——股本溢价 280 贷：长期股权投资——投资成本 1000 ——损益调整 （300×30%）90 银行存款 1 500 此时长期股权投资的账面价值为2 310万元。