东达公司为某市房地产开发企业，2014年12月其建造的“幸福”小区达到竣工决算条件。与之有关的相关资料如下：1.截止2014年12月31日，该“幸福”小区项目账目中记载累计预收账款为83241万元，其中2014年预收账款为5000万元；2.开发成本明细账中各项目累计发生额为：（1）土地价款15000万元（其中包括契税600万元）；（2）前期工程费520万元；（3）建筑安装费13260万元；（4）基础设施费5402万元；（5）开发间接费2040万元（包括该项目的贷款利息1630万元）。 3.截止2014年12月31日，累计发生的利息支出为1630万元（包括罚息9.6万元，同时，已按会计核算计入开发成本中）。4.2014年当年发生管理费用580万元，其中包括业务招待费85万元；管理人员人身意外保险30万元。5.2014年当年发生财务费用30万元。6.2014年当年发生销售费用1620万元，其中包括广告费800万元，委托境外某机构（非居民纳税人）代理销售支付手续费550万元。其他资料：该企业所在地区土地增值税预征率为5%，所得税预计毛利率为20%，该企业能够按项目分摊利息费用，当地人民政府规定土地增值税其他费用扣除比例为5%，营业税率为5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征税率为3%。 问题：1.计算该企业土地增值税时可以扣除的金额。2.计算该企业进行土地增值税清算时需要补缴的金额。3.计算该企业当年所得税汇算清缴时需要补（退）税款的金额。4.该企业支付境外代理费时需要履行哪些纳税义务。5.编制企业结转收入及计提所得税的会计分录。
【参考答案及解析】
1.企业土地增值税时可以扣除的金额 （1）取得土地支付的金额=15000万元； （2）开发成本=520+13260+5402+2040-1630=19592（万元）； （3）开发费用=1630-9.6+（15000+19592）×5%=3350（万元）； （4）允许扣除的税金=83241×5%×（1+10%）=4578.26（万元）； （5）加计扣除=（15000+19592）×20%=6918.40（万元） 扣除金额合计=15000+19592+3350+4578.26+6918.40=49438.66（万元）。 2.企业进行土地增值税清算时需要补缴的金额 （1）收入=83241万元； （2）扣除金额合计=49438.66（万元）； （3）增值额=83241-49438.66=33802.34（万元）； （4）增值率=33802.34/49438.66×100%=68.37% （5）应纳土地增值税=33802.34×40%-49438.66×5%=11049（万元）； （6）已预交金额=83241×5%=4162.05（万元）； （7）需补交土地增值税=11049-4162.05=6886.95（万元）。 3.企业当年所得税汇算清缴时需要补（退）税款的金额 贵公司满足竣工结算条件，应当办理竣工结算。 项目收入=83241万元 项目成本=15000+520+13260+5402+2040=36222（万元） 2014年度营业税金及附=5000×5%（1+10%+5000×5%+6886.95=7411.95（万元） 2014年度费用合计=580+30+1620=2230（万元） 调整项目： （1）招待费：85×60%=51万元，收入×0.5%=5000×0.5%=25万元，纳税调增=85-25=60（万元）； （2）保险费（人身商业保险）=30（万元），纳税调增30万元； （3）广告费：收入×15%=5000×15%=750（万元），纳税调增=800-750=50（万元）； （4）境外代理费：收入×10%=5000×10%=500（万元），纳税调增=550-500=50（万元）。 合计纳税调增60+30+50+50=190（万元）。 以前年度汇算清缴调增预计毛利额=（83241-5000）×20%=15648.20（万元），所以本年度汇算清缴纳税调减15648.20万元。 应纳税所得额=83241-36222-7411.95-2230+190-15648.20=21918.85（万元）； 应补交所得税额=21918.85×25%=5479.71（万元）； 4.企业支付境外代理费时需要代扣代缴营业税、城市维护建设税、教育费附加及企业所得税。 5.结转收入时： 借：预收账款 83241 贷：主营业务收入 83241 计提所得税时： 借：所得税费用 5479.71 贷：应交税费——应交所得税 5479.71
1.企业土地增值税时可以扣除的金额 （1）取得土地支付的金额=15000万元； （2）开发成本=520+13260+5402+2040-1630=19592（万元）； （3）开发费用=1630-9.6+（15000+19592）×5%=3350（万元）； （4）允许扣除的税金=83241×5%×（1+10%）=4578.26（万元）； （5）加计扣除=（15000+19592）×20%=6918.40（万元） 扣除金额合计=15000+19592+3350+4578.26+6918.40=49438.66（万元）。 2.企业进行土地增值税清算时需要补缴的金额 （1）收入=83241万元； （2）扣除金额合计=49438.66（万元）； （3）增值额=83241-49438.66=33802.34（万元）； （4）增值率=33802.34/49438.66×100%=68.37% （5）应纳土地增值税=33802.34×40%-49438.66×5%=11049（万元）； （6）已预交金额=83241×5%=4162.05（万元）； （7）需补交土地增值税=11049-4162.05=6886.95（万元）。 3.企业当年所得税汇算清缴时需要补（退）税款的金额 贵公司满足竣工结算条件，应当办理竣工结算。 项目收入=83241万元 项目成本=15000+520+13260+5402+2040=36222（万元） 2014年度营业税金及附=5000×5%（1+10%+5000×5%+6886.95=7411.95（万元） 2014年度费用合计=580+30+1620=2230（万元） 调整项目： （1）招待费：85×60%=51万元，收入×0.5%=5000×0.5%=25万元，纳税调增=85-25=60（万元）； （2）保险费（人身商业保险）=30（万元），纳税调增30万元； （3）广告费：收入×15%=5000×15%=750（万元），纳税调增=800-750=50（万元）； （4）境外代理费：收入×10%=5000×10%=500（万元），纳税调增=550-500=50（万元）。 合计纳税调增60+30+50+50=190（万元）。 以前年度汇算清缴调增预计毛利额=（83241-5000）×20%=15648.20（万元），所以本年度汇算清缴纳税调减15648.20万元。 应纳税所得额=83241-36222-7411.95-2230+190-15648.20=21918.85（万元）； 应补交所得税额=21918.85×25%=5479.71（万元）； 4.企业支付境外代理费时需要代扣代缴营业税、城市维护建设税、教育费附加及企业所得税。 5.结转收入时： 借：预收账款 83241 贷：主营业务收入 83241 计提所得税时： 借：所得税费用 5479.71 贷：应交税费——应交所得税 5479.71