大华公司为上市公司，于2009年1月1日销售给M公司产品一批，不含税价款为6 000万元，增值税税率为17％。双方约定3个月付款。M公司因财务困难无法按期支付。至2009年12月31日大华公司仍未收到款项，大华公司对该应收账款计提坏账准备600万元。2009年12月31日M公司与大华公司协商，达成债务重组协议如下： （1）M公司以银行存款偿还债务300万元。 （2）M公司以固定资产抵偿部分债务，设备账面原价为1 050万元，已提折旧为300万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为867万元，该固定资产已于2009年12月31日运抵大华公司（假定不考虑与该设备相关的增值税影响）。 （3）M公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为450万元和240万元，公允价值（计税价格）分别为600万元和300万元，增值税率为17％。产品已于2009年12月31日运抵大华公司。 （4）将上述债务中的1 800万元转为M公司1 800万股普通股，每股面值和市价均为1元。M公司已于2009年12月31日办妥相关手续。大华公司作为长期股权投资核算。 （5）大华公司同意免除M公司剩余债务的20％并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果M公司从2010年起，只要实现利润总额超过600万元，符合条件的当年年利率上升为5％。如果M公司年利润总额低于600万元，则当年仍按年利率4％计算利息（假定在债务重组时，预计满足或有应付利息确认预计负债的条件）。假定M公司2010年实现利润总额660万元，2011年实现利润总额450万元。M公司于每年末支付利息。 要求： （1）计算大华公司重组后债权的公允价值； （2）计算M公司重组后债务的公允价值； （3）编制大华公司债务重组时、第一年收到利息时、第二年收回本息时的账务处理； （4）编制M公司债务重组时、第一年支付利息时、第二年归还债务时的账务处理。
【参考答案及解析】
（1）大华公司重组后债权的公允价值＝（7 020－300－867－600－600×17%－300－300×17%－1 800）×（1－20％）＝2 400（万元） （2）M公司重组后债务的公允价值＝（7 020－300－867－600－600×17%－300－300×17%－1 800）×（1－20％）＝2 400（万元） （3）大华公司有关分录如下： 重组时： 借：银行存款300 固定资产867 库存商品――A产品 600 ――B产品300 应交税费――应交增值税（进项税额） 153 长期股权投资――M公司 1 800 应收账款――债务重组 2 400 坏账准备600 贷：应收账款 7 020 第一年收取利息时： 借：银行存款120 贷：财务费用96 营业外支出24 第二年收回本息时： 借：银行存款2 496 贷：应收账款――债务重组 2 400 财务费用96 （4）M公司有关分录如下： 借：固定资产清理 720 固定资产减值准备30 累计折旧 300 贷：固定资产 1 050 重组时： 借：应付账款 7 020 贷：银行存款300 固定资产清理 720 主营业务收入 900 应交税费——应交增值税（销项税额） 153 股本 1 800 应付账款――债务重组2 400 预计负债48 营业外收入——债务重组利得 552 ——处置非流动资产利得147 注意：普通股的面值与市价均为一元，所以此笔分录中不会出现“资本公积——股本溢价”的相关核算。 借：主营业务成本 690 贷：库存商品——A产品 450 ——B产品 240 第一年支付利息时： 借：财务费用96 预计负债24 贷：银行存款120 第二年支付本息时： 借：应付账款――债务重组2 400 财务费用96 贷：银行存款 2 496 借：预计负债24 贷：营业外收入——债务重组利得 24
（1）大华公司重组后债权的公允价值＝（7 020－300－867－600－600×17%－300－300×17%－1 800）×（1－20％）＝2 400（万元） （2）M公司重组后债务的公允价值＝（7 020－300－867－600－600×17%－300－300×17%－1 800）×（1－20％）＝2 400（万元） （3）大华公司有关分录如下： 重组时： 借：银行存款300 固定资产867 库存商品――A产品 600 ――B产品300 应交税费――应交增值税（进项税额） 153 长期股权投资――M公司 1 800 应收账款――债务重组 2 400 坏账准备600 贷：应收账款 7 020 第一年收取利息时： 借：银行存款120 贷：财务费用96 营业外支出24 第二年收回本息时： 借：银行存款2 496 贷：应收账款――债务重组 2 400 财务费用96 （4）M公司有关分录如下： 借：固定资产清理 720 固定资产减值准备30 累计折旧 300 贷：固定资产 1 050 重组时： 借：应付账款 7 020 贷：银行存款300 固定资产清理 720 主营业务收入 900 应交税费——应交增值税（销项税额） 153 股本 1 800 应付账款――债务重组2 400 预计负债48 营业外收入——债务重组利得 552 ——处置非流动资产利得147 注意：普通股的面值与市价均为一元，所以此笔分录中不会出现“资本公积——股本溢价”的相关核算。 借：主营业务成本 690 贷：库存商品——A产品 450 ——B产品 240 第一年支付利息时： 借：财务费用96 预计负债24 贷：银行存款120 第二年支付本息时： 借：应付账款――债务重组2 400 财务费用96 贷：银行存款 2 496 借：预计负债24 贷：营业外收入——债务重组利得 24