玲玲公司拥有利利公司80％的有表决权股份，能够控制利利公司财务和经营决策。2017年6月1日，玲玲公司将本公司生产的一批产品出售给利利公司，售价为800万元，成本为500万元。至2017年12月31日，利利公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。玲玲公司、利利公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，则玲玲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
A、75
B、20
C、45
D、25
A、75
B、20
C、45
D、25
【参考答案及解析】
思路一：应编制的抵销分录为：（单位：万元） ①编制内部购进商品的抵消分录。 借：营业收入 800 贷：营业成本 620 存货 180【（800－500）×60%】 ②利利公司（子公司购货方）个别财务报表由于存货账面价值=800×（1-40%）=480（万元），所以计提存货跌准备=480-400=80（万元）。但由于合并报表的存货账面价值应=500×（1-40%）=300（万元），所以合并财务报表需转回已计提的80（万元）跌价准备。 借：存货——存货跌价准备 80 贷：资产减值损失 80 ③合并报表存货账面价值减少=180-80=100（万元），形成可抵扣暂时性差异100（万元），应确认递延所得税资产25（万元）。 思路二：合并报表存货账面价值=300（万元），计税基础（集团内部购货方期末结存存货的成本）=480-80=400（万元），产生可抵扣暂时性差异100（万元）。 借：递延所得税资产 25【（180－80） ×25％】 贷：所得税费用 25 综上，本题应选D。 【提个醒】未实现内部损益=（内部销售额－内部销售成本）×（1－本期对外出售比例）
思路一：应编制的抵销分录为：（单位：万元） ①编制内部购进商品的抵消分录。 借：营业收入 800 贷：营业成本 620 存货 180【（800－500）×60%】 ②利利公司（子公司购货方）个别财务报表由于存货账面价值=800×（1-40%）=480（万元），所以计提存货跌准备=480-400=80（万元）。但由于合并报表的存货账面价值应=500×（1-40%）=300（万元），所以合并财务报表需转回已计提的80（万元）跌价准备。 借：存货——存货跌价准备 80 贷：资产减值损失 80 ③合并报表存货账面价值减少=180-80=100（万元），形成可抵扣暂时性差异100（万元），应确认递延所得税资产25（万元）。 思路二：合并报表存货账面价值=300（万元），计税基础（集团内部购货方期末结存存货的成本）=480-80=400（万元），产生可抵扣暂时性差异100（万元）。 借：递延所得税资产 25【（180－80） ×25％】 贷：所得税费用 25 综上，本题应选D。 【提个醒】未实现内部损益=（内部销售额－内部销售成本）×（1－本期对外出售比例）