材料全屏 冀北公司2014年初开始自行研发一项专利技术，相关业务如下： （1）2014年初开始研发一项管理用的专利技术，在研究阶段发生的员工工资500万元，其他费用300万元，开发阶段，发生员工工资1 000万元，其他费用490万元，均满足资本化条件，2015年10月，该专利技术成功，达到预定可使用状态，发生注册费用10万元，该专利技术预计可使用年限为10年； （2）2015年末经减值测试，可收回金额为1 200万元； （3）2016年末经减值测试，可收回金额为1 250万元； （4）2017年末，冀北公司计划将该项专利技术与大秦公司一项非专利技术交换，交换日该专利技术公允价值1 000万元，支付补价10万元，交换日办理完毕相关资料转移手续，假定不考虑其他因素，该非货币交换具有商业性质。 23 【简答题】 编制以上业务的会计分录。
【参考答案及解析】
（1）对于企业自行进行的研究开发项目，要区分研究阶段和开发阶段两个阶段分别进行核算，研究阶段的有关支出，应当予以费用化计入当期损益，开发阶段，符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的，则计入当期损益。本题中，研究阶段发生的员工工资500万元，其他费用300万元应予以费用化，开发阶段发生员工工资1 000万元，其他费用490万元，均满足资本化条件，应予以资本化计入无形资产成本；同时，达到预定可使用状态，发生注册费用10万元也应计入无形资产成本中。 （2）（3）资产的可收回金额小于账面价值的需要计提资产减值准备，相反则表示未发生减值，无需计提减值准备，同时，无形资产减值一经计提，不得转回。 （4）通过非货币性资产交换取得的无形资产，具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价房应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入无形资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本；收到补价房，应当以换入无形资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。本题中，冀北公司以非货币资产交换一项无形资产且具有商业实质，交换日的公允价值为1 000万元，并支付了补价10万元，则换入资产的入账价值＝1 000＋10＝1 010（万元），换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额计入资产处置损益。
（1）对于企业自行进行的研究开发项目，要区分研究阶段和开发阶段两个阶段分别进行核算，研究阶段的有关支出，应当予以费用化计入当期损益，开发阶段，符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的，则计入当期损益。本题中，研究阶段发生的员工工资500万元，其他费用300万元应予以费用化，开发阶段发生员工工资1 000万元，其他费用490万元，均满足资本化条件，应予以资本化计入无形资产成本；同时，达到预定可使用状态，发生注册费用10万元也应计入无形资产成本中。 （2）（3）资产的可收回金额小于账面价值的需要计提资产减值准备，相反则表示未发生减值，无需计提减值准备，同时，无形资产减值一经计提，不得转回。 （4）通过非货币性资产交换取得的无形资产，具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价房应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入无形资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本；收到补价房，应当以换入无形资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。本题中，冀北公司以非货币资产交换一项无形资产且具有商业实质，交换日的公允价值为1 000万元，并支付了补价10万元，则换入资产的入账价值＝1 000＋10＝1 010（万元），换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额计入资产处置损益。