甲公司为乙公司的母公司。2016~2017 年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下： 2016 年乙公司从甲公司购进商品300件，购买价格为每件1.8 万元。甲公司商品每件成本为1.6 万元。2016 年乙公司对外销售商品200 件，每件销售价格为2 万元；年末结存商品100件，每件可变现净值为1 .7 万元。2017年乙公司对外销售 商品40 件，每件销售价格为2 万元。 2017年12 月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的商品60 件， 该商品每件可变现净值为1.4万元。不考虑其他因素，则甲公司在2017年合并利润表中应确认的资产减值损失是（ ）万元。
A、6
B、12
C、30
D、42
A、6
B、12
C、30
D、42
【参考答案及解析】
在编制合并报表时应将内部交易损益进行抵销，本题属于顺流内部交易，不用考虑少数股东权益及少数股东损益因素。 2016年： 借：营业收入 540 贷：营业成本 520（倒挤） 存货 20 [（1.8－1.6）×100 ] 合并报表角度：成本＝100×1.6＝160（万元）< 可变现净值＝100×1.7＝170（万元），不应计提减值准备。 个别报表角度：成本＝100×1.8＝180（万元）>可变现净值＝100×1.7＝170（万元），应计提10万元的减值准备。 借：存货——存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 2017年： 借：年初未分配利润 20 贷：营业成本 20 借：营业成本 12 [（1.8－1.6）×60 ] 贷：存货 12 借：存货——存货跌价准备 10 贷：年初未分配利润 10 合并报表角度：成本＝60×1.6＝96（万元）>可变现净值＝60×1.4＝84（万元），年末资产减值准备余额＝12（万元）。 个别报表角度：成本＝60×1.8＝108（万元）>可变现净值＝60×1.4＝84（万元），年末资产减值准备余额＝24（万元）。 由于2017年乙企业对外出售了40件商品，则在合并报表中应抵销子公司销售该40件减值准备金额＝10×40/100＝4（万元）。 借：营业成本 4 贷：存货——存货跌价准备 4 因此，个别报表应计提减值损失＝24（期末）－10（期初）＋4（本期借方发生额）＝18（万元） 合并报表还应计提或转回的减值损失＝12（期末）－18（个别报表贷方发生额）＝－6（万元）【借方发生额】 即：2017年甲公司应计提12万元减值准备，乙公司应计提18万元（24－10+4）减值准备。但在编制合并报表中应抵销确认的减值准备＝18－12＝6（万元） 借：存货——存货跌价准备 6 贷：资产减值准备 6 综上，本题应选A。 【提示】建议考生在做此类题时画个丁字账户，会更好的理解。
在编制合并报表时应将内部交易损益进行抵销，本题属于顺流内部交易，不用考虑少数股东权益及少数股东损益因素。 2016年： 借：营业收入 540 贷：营业成本 520（倒挤） 存货 20 [（1.8－1.6）×100 ] 合并报表角度：成本＝100×1.6＝160（万元）< 可变现净值＝100×1.7＝170（万元），不应计提减值准备。 个别报表角度：成本＝100×1.8＝180（万元）>可变现净值＝100×1.7＝170（万元），应计提10万元的减值准备。 借：存货——存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 2017年： 借：年初未分配利润 20 贷：营业成本 20 借：营业成本 12 [（1.8－1.6）×60 ] 贷：存货 12 借：存货——存货跌价准备 10 贷：年初未分配利润 10 合并报表角度：成本＝60×1.6＝96（万元）>可变现净值＝60×1.4＝84（万元），年末资产减值准备余额＝12（万元）。 个别报表角度：成本＝60×1.8＝108（万元）>可变现净值＝60×1.4＝84（万元），年末资产减值准备余额＝24（万元）。 由于2017年乙企业对外出售了40件商品，则在合并报表中应抵销子公司销售该40件减值准备金额＝10×40/100＝4（万元）。 借：营业成本 4 贷：存货——存货跌价准备 4 因此，个别报表应计提减值损失＝24（期末）－10（期初）＋4（本期借方发生额）＝18（万元） 合并报表还应计提或转回的减值损失＝12（期末）－18（个别报表贷方发生额）＝－6（万元）【借方发生额】 即：2017年甲公司应计提12万元减值准备，乙公司应计提18万元（24－10+4）减值准备。但在编制合并报表中应抵销确认的减值准备＝18－12＝6（万元） 借：存货——存货跌价准备 6 贷：资产减值准备 6 综上，本题应选A。 【提示】建议考生在做此类题时画个丁字账户，会更好的理解。