京华公司2×18年1月1日按每份103元的发行价格，发行了2 000万份可转换公司债券专门用于购建生产线，取得总收入206 000万元。该债券每份面值100元，期限为4年，票面年利率为4%，一次还本分次付息；可转换公司债券在发行1年后可转换为京华公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元（按债券面值及初始转股价格计算转股数量，利息仍可支付）。京华公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。2×18年4月1日开始资本化，未动用的专门借款的闲置资金存入银行，其中前3个月的存款利息收入18万元，后9个月的存款利息收入为8万元。已知：（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，4）＝3.4651。下列关于京华公司的相关会计处理中，正确的是（ ）。
A、负债成分的初始入账金额为186 140.80万元
B、权益成分的初始入账金额为19 859.20万元
C、2017年年末资本化的利息费用为8 368.34万元
D、2017年年末费用化的利息费用为2 774.11万元
A、负债成分的初始入账金额为186 140.80万元
B、权益成分的初始入账金额为19 859.20万元
C、2017年年末资本化的利息费用为8 368.34万元
D、2017年年末费用化的利息费用为2 774.11万元
【参考答案及解析】
选项A、B均正确，公司发行可转换公司债券，在初始确认时将其包含负债成分和权益成分进行拆分，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。负债成分的公允价值为负债成分的未来现金流量进行折现；权益成分的公允价值为发行价格总额扣除负债成分公允价值，发行可转换债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。2×18年1月1日，负债成分的初始入账金额＝（100×2 000）×4%×（P/A，6%，4）＋（100×2 000）×（P/F，6%，4）＝（100×2 000）×4%×3.4651＋（100×2 000）×0.7921＝186 140.80（万元）；权益成分的初始入账金额＝发行价格－负债成分公允价值＝206 000－186 140.80＝19 859.20（万元）； 选项C、D均正确， 对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。专门借款利息资本化金额＝资本化期间的实际利息费用－尚未动用借款资金取得的（利息、投资）收益， 专门借款利息费用化金额＝费用化期间的实际利息－未动用借款资金取得的（利息、投资）收益。本题中京华公司2×18年1月1日发行可转换的公司债券专门用于购建生产线，2×18年4月1日开始资本化，因此2×18年1－3月属于费用化期间（即3个月），2×18年4－12月属于资本化期间（即9个月），故2×18年末资本化利息费用＝186 140.80×6%×9/12－8＝8 368.34（万元），费用化利息费用＝186 140.80×6%×3/12－18＝2 774.11（万元）。 综上，本题应选ABCD。
选项A、B均正确，公司发行可转换公司债券，在初始确认时将其包含负债成分和权益成分进行拆分，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。负债成分的公允价值为负债成分的未来现金流量进行折现；权益成分的公允价值为发行价格总额扣除负债成分公允价值，发行可转换债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。2×18年1月1日，负债成分的初始入账金额＝（100×2 000）×4%×（P/A，6%，4）＋（100×2 000）×（P/F，6%，4）＝（100×2 000）×4%×3.4651＋（100×2 000）×0.7921＝186 140.80（万元）；权益成分的初始入账金额＝发行价格－负债成分公允价值＝206 000－186 140.80＝19 859.20（万元）； 选项C、D均正确， 对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。专门借款利息资本化金额＝资本化期间的实际利息费用－尚未动用借款资金取得的（利息、投资）收益， 专门借款利息费用化金额＝费用化期间的实际利息－未动用借款资金取得的（利息、投资）收益。本题中京华公司2×18年1月1日发行可转换的公司债券专门用于购建生产线，2×18年4月1日开始资本化，因此2×18年1－3月属于费用化期间（即3个月），2×18年4－12月属于资本化期间（即9个月），故2×18年末资本化利息费用＝186 140.80×6%×9/12－8＝8 368.34（万元），费用化利息费用＝186 140.80×6%×3/12－18＝2 774.11（万元）。 综上，本题应选ABCD。