长江公司为增值税一般纳税人，购买商品适用增值税税率17%；原材料采用计划成本法进行日常核算，甲材料主要用于生产H产品。2012年5月1日，甲材料单位计划成本为120元／千克，计划成本总额为240000元，材料成本差异为4800元（超支）。5月份发生以下经济业务：(1)2日，从外地采购一批甲材料共计1000千克，增值税专用发票注明价款120000元，增值税税额为20400元；发生的运费为5000元，产生的可抵扣进项税额为550元。上述款项以银行存款支付，但材料尚来到达；(2)8日，发出甲材料600千克委托长城公司（增值税一般纳税人）代为加工一批应税消费品（非金银首饰）。假定委托加工物资发出材料的材料成本差异按月初材料成本差异率结转；(3)12日，收到2日从外地购入的甲材料，验收入库的实际数量为800千克，短缺200千克。经查明，其中180千克是由于对方少发货原因，对方同意退还少发货部分已付款项；20千克系运输途中的合理损耗，运杂赞由实收材料全部负担；(4)16日，生产车间为生产H产品领用甲材料1500千克：(5)24日，以银行存款支付长城公司加工费15000元（不吉增值税）和代收代缴的消费税3000元。委托加工收回后的物资.准备继续用于生产应税消费品；(6)31日，库存的甲材料计划全部用于生产与X公司签订不可撤销的销售合同的H产品。该合同约定：长江公司为X公司提供H产品10台，每台售价12000元。将甲材料加工成10台H产品尚需发生加工成本总额35000元，估计销售每台H产品尚需发生相关税费1200元。5月末，市场上甲材料的售价为110元／千克，H产品的市场价格为11500元／台。根据上述资料，回答下列问题：(1)长江公司2012年5月12日验收入库的甲材料的实际成本是()元。A.100100B.100650C.103400D.105050(2)长江公司2012年5月24日验收入库的委托加工物资的实际成本是()元。A.88440B.89837C.91440D.92837(3)长江公司2012年5月份甲材料的成本差异率是()。A.3.05%B.3.25%C.3.53%D.4.08%(4)长江公司2012年5月31日的库存甲材料应计提存货跌价准备()元。A.0B.13965.2C.14427.2D.15670.5
【参考答案及解析】
(1)[答案]C [解析](1)不考虑运费时购人甲材料的单价；120000/1000=120（元／千克），验收入库的甲材料实际成本=（1000-180）×120+5000=103400（元），选项C正确。 (2)[答案]A [解析](2)月初的材料成本差异率=4800/240000x100%=2%，发出委托加工物资的实际成本=600×120(1+2%)=73440（元），因收回后用于继续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费一应交消费税”的借方，不影响委托加工物资成本，则委托加工物资收回后的实际成本=73440十15000=88440（元），选项A正确。 (3)[答案]D [解析](3)5月12日入库甲材料的计划成本=800×120=96000（元）.超支金额=103400-96000=7400（元）。月初的材料成本差异率为2%，发出存货的金额=600×120×(1+2%)=73440（元），发出委托加工物资后剩余材料计划成本=240000-600×120=168000（元），发出委托加工物资结转的超支差异=600x120×2%=1440（元）.材料成本差异率=(4800-1440+7400)／(168000+96000)×100%=4.08%. (4)[答案]C [解析](4)库存甲材料的实际成本=(240000÷120-600+800-1500)x120x(1+4.08%)=87427,2（元）。H产品的成本-87427.2+35000=122427.2（元），H产品的可变现净值=12000x10-1200x10=108000（元）.即H产品发生减值，甲材料按照可变现净值计量，甲材料的可变现净值=10x12000-35000-1200×10=73000（元），需要计提的存货跌价准备金额=87427.2-73000=14427.2（元）.选项C正确。
(1)[答案]C [解析](1)不考虑运费时购人甲材料的单价；120000/1000=120（元／千克），验收入库的甲材料实际成本=（1000-180）×120+5000=103400（元），选项C正确。 (2)[答案]A [解析](2)月初的材料成本差异率=4800/240000x100%=2%，发出委托加工物资的实际成本=600×120(1+2%)=73440（元），因收回后用于继续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费一应交消费税”的借方，不影响委托加工物资成本，则委托加工物资收回后的实际成本=73440十15000=88440（元），选项A正确。 (3)[答案]D [解析](3)5月12日入库甲材料的计划成本=800×120=96000（元）.超支金额=103400-96000=7400（元）。月初的材料成本差异率为2%，发出存货的金额=600×120×(1+2%)=73440（元），发出委托加工物资后剩余材料计划成本=240000-600×120=168000（元），发出委托加工物资结转的超支差异=600x120×2%=1440（元）.材料成本差异率=(4800-1440+7400)／(168000+96000)×100%=4.08%. (4)[答案]C [解析](4)库存甲材料的实际成本=(240000÷120-600+800-1500)x120x(1+4.08%)=87427,2（元）。H产品的成本-87427.2+35000=122427.2（元），H产品的可变现净值=12000x10-1200x10=108000（元）.即H产品发生减值，甲材料按照可变现净值计量，甲材料的可变现净值=10x12000-35000-1200×10=73000（元），需要计提的存货跌价准备金额=87427.2-73000=14427.2（元）.选项C正确。