某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元／标准条）及雪茄烟，2015年10月发生如下业务：(1)从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生不含税运费8万元，取得货运增值税专用发票；向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税2 .04万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用 。(2)从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元；从小规模纳税人购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款300万元 。(3)进口一批烟丝，支付货价300万元、经纪费12万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸之前发生运费及保险费共计38万元 。(4)以成本为350万元的特制自产烟丝生产雪茄烟 。(5)本月销售雪茄烟取得不含税收入600万元，并收取品牌专卖费9 .36万元；领用外购烟丝生产A牌卷烟，销售A牌卷烟400标准箱 。(6)本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元 。(7)月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟丝买价50万元 。（其他相关资料：本月取得的相关凭证符合规定，并在本月认证抵扣，烟丝消费税税率为30%，烟丝关税税率10% 。卷烟生产环节从价消费税率为56%、定额税150元／箱，雪茄烟消费税税率36% 。）要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数 。(1)计算当月甲企业应代收代缴消费税 。(2)当月该卷烟厂进口烟丝应缴纳进口环节税金合计 。(3)当月该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税 。(4)当月准予扣除外购烟丝已纳消费税 。(5)当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税 。（不含代收代缴的消费税）
【参考答案及解析】
(1)当月甲企业应代收代缴消费税：收购烟叶的成本为：100×1 .1×1 .2×87%+8=122 .84(万元)受托方代收代缴的消费税=(122,84+12)÷(1-30%)×30%=57 .79(万元)【思路点拨】营改增之后，支付运费凭增值税专用发票抵扣进项税，所以直接将运费金额计入成本即可 。收购烟叶成本=收购价款×1 .1×1 .2×87%+运费金额 。(2)进口烟丝的关税完税价格=300+12+38=350(万元)关税=350×10%=35（万元）组成计税价格=(350+35)÷(1-30%)=550（万元）进口烟丝缴纳的增值税=550×17%=93 .5（万元）进口烟丝缴纳的消费税=550×30%=165（万元）进口环节应纳税金合计=35+93 .5+165=293 .5（万元）(3)当月该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税=0【思路点拨】纳税人领用自产烟丝生产雪茄烟，属于自产应税消费品用于连续生产应税消费品，不征收消费税 。(4)当月准予扣除外购烟丝已纳消费税=（30+400+300+550-50-20）×30%=363（万元）【思路点拨】纳税人外购已税烟丝生产卷烟，准予按照生产领用数量计算抵扣已纳消费税 。(5)当月该卷烟厂销售卷烟和雪茄烟消费税=(600+9 .36÷1 .17)×36%+400×250×100÷10000×56%+150×400÷10000=784 .88（万元）当月该卷烟厂国内销售环节应纳消费税=784 .88-363=421 .88(万元)
(1)当月甲企业应代收代缴消费税：收购烟叶的成本为：100×1 .1×1 .2×87%+8=122 .84(万元)受托方代收代缴的消费税=(122,84+12)÷(1-30%)×30%=57 .79(万元)【思路点拨】营改增之后，支付运费凭增值税专用发票抵扣进项税，所以直接将运费金额计入成本即可 。收购烟叶成本=收购价款×1 .1×1 .2×87%+运费金额 。(2)进口烟丝的关税完税价格=300+12+38=350(万元)关税=350×10%=35（万元）组成计税价格=(350+35)÷(1-30%)=550（万元）进口烟丝缴纳的增值税=550×17%=93 .5（万元）进口烟丝缴纳的消费税=550×30%=165（万元）进口环节应纳税金合计=35+93 .5+165=293 .5（万元）(3)当月该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税=0【思路点拨】纳税人领用自产烟丝生产雪茄烟，属于自产应税消费品用于连续生产应税消费品，不征收消费税 。(4)当月准予扣除外购烟丝已纳消费税=（30+400+300+550-50-20）×30%=363（万元）【思路点拨】纳税人外购已税烟丝生产卷烟，准予按照生产领用数量计算抵扣已纳消费税 。(5)当月该卷烟厂销售卷烟和雪茄烟消费税=(600+9 .36÷1 .17)×36%+400×250×100÷10000×56%+150×400÷10000=784 .88（万元）当月该卷烟厂国内销售环节应纳消费税=784 .88-363=421 .88(万元)