Zavod有限公司生产只一种产品，并使用标准成本系统。Zavod已经根据正常产能(每年11000件产品)制定了其第一年经营的生产预算成本。生产预算包括以下成本。除上述成本外，Zavod还预计会发生变动销售和管理费用$5.00/件，固定销售和管理费用$81 000。在一年中，Zavod实际生产了11 000件产品，销售了10 000件，售价$32/件。所有的单位变动成本均与预算相同，所有固定成本在总数上也和预算相同。Zavod的董事长让主计长按照完全成本法和变动成本法分别编制利润表。直接材料$4.00/件。直接人工$3.25/件。变动制造成本$1.15/件。固定制造成本$2.85/件。1.简述在完全成本法和变动成本法下，下列费用分别如何被列示。a.直接材料。b.直接人工。c.变动制造成本。d.固定制造成本。e.变动销售与管理费用。f.固定销售与管理费用。2.a.在完全成本下，计算期末存货的单位产品成本。请列明计算过程。b.在变动成本下，计算期末存货的单位产品成本。请列明计算过程。3.a.在完全成本法下计算营业利润。请列明计算过程。b.在变动成本法下计算营业利润。请列明计算过程。4.试解释为什么在完全成本法下和变动成本法下计算所得营业利润不同？5.a.为什么美国公认会计原则(USGAAP)要求使用完全成本法？b.为什么变动成本法更适合管理层决策？
【参考答案及解析】
1.两种方法最大的区别在于对固定制造费用的处理不同。在这两种方法中，直接材料，直接人工，变动制造费用都被视为产品成本，并被分配给每一产品。当产品没有被出售的时候，这些成本都会作为存货显示在资产负债表中。而已售出部分的成本，在利润表中列示。在这两种方法下，变动的和固定的销售管理费用都被确认为费用。两种方法最大的不同就是对固定制造费用的处理方法。在完全成本法下，固定制造费用被认为是产品成本。每个产品都将固定制造费用作为成本的一部分。而在变动成本法下，固定制造费用是作为期间费用处理的，直接列示为费用。 2.a.在完全成本下 单位产品成本为$11.25。其中，直接材料$4.00，直接人工$3.25，变动制造费用$1.15，固定制造费用$2.85，合计$11.25。b.在变动成本下 单位产品成本为$8.40。其中，直接材料$4.00，直接人工$3.25，变动制造费用$1.15，合计$8.40。 3.a.完全成本法下的利润表。销售收入(10 000*$32)$320 000，销售成本(10 000*$11.25)112 500，毛利$207 500。销售及管理费用：变动的(10 000*$5.00)$50 000，固定的$81 000。营业利润$76 500。b.变动成本法下的利润表。销售收入(10 000*$32)$320 000，变动制造成本(10 000*$8.40)$84 000，生产贡献毛利总额$236 000，变动销售以及管理费用(10 000*5.00)50 000，贡献毛利总额$186 000。固定费用：固定制造费用(11 000*$2.85)$31 350，固定销售及管理费用$81 000，营业利润$73 650。 4.当产品的生产数量大于销售数量时，完全成本法下营业利润将高于变动成本法下的营业利润，因为在完全成本法下，一些固定的制造费用作为存货成本列示在资产负债表中。而变动成本法下，所有的固定制造费用都直接费用化处理。 5.a.完全成本法符合美国通用会计准则的要求，因为在理论上，所有生产成本应视为产品成本，与成品库存相关联，并作为资产进行列示，直至其售出。固定制造费用是一个必要的生产成本，因此需要作为存货的成本。b.变动成本法更适合于内部决策，因为它不受生产水平的影响。在完全成本法下，由于固定制造费用的存在，当企业生产更多产品的时候，净利润将增加更多。而在变动成本法下，则不是这样，因为固定制造费用是直接确认为费用的。
1.两种方法最大的区别在于对固定制造费用的处理不同。在这两种方法中，直接材料，直接人工，变动制造费用都被视为产品成本，并被分配给每一产品。当产品没有被出售的时候，这些成本都会作为存货显示在资产负债表中。而已售出部分的成本，在利润表中列示。在这两种方法下，变动的和固定的销售管理费用都被确认为费用。两种方法最大的不同就是对固定制造费用的处理方法。在完全成本法下，固定制造费用被认为是产品成本。每个产品都将固定制造费用作为成本的一部分。而在变动成本法下，固定制造费用是作为期间费用处理的，直接列示为费用。 2.a.在完全成本下 单位产品成本为$11.25。其中，直接材料$4.00，直接人工$3.25，变动制造费用$1.15，固定制造费用$2.85，合计$11.25。b.在变动成本下 单位产品成本为$8.40。其中，直接材料$4.00，直接人工$3.25，变动制造费用$1.15，合计$8.40。 3.a.完全成本法下的利润表。销售收入(10 000*$32)$320 000，销售成本(10 000*$11.25)112 500，毛利$207 500。销售及管理费用：变动的(10 000*$5.00)$50 000，固定的$81 000。营业利润$76 500。b.变动成本法下的利润表。销售收入(10 000*$32)$320 000，变动制造成本(10 000*$8.40)$84 000，生产贡献毛利总额$236 000，变动销售以及管理费用(10 000*5.00)50 000，贡献毛利总额$186 000。固定费用：固定制造费用(11 000*$2.85)$31 350，固定销售及管理费用$81 000，营业利润$73 650。 4.当产品的生产数量大于销售数量时，完全成本法下营业利润将高于变动成本法下的营业利润，因为在完全成本法下，一些固定的制造费用作为存货成本列示在资产负债表中。而变动成本法下，所有的固定制造费用都直接费用化处理。 5.a.完全成本法符合美国通用会计准则的要求，因为在理论上，所有生产成本应视为产品成本，与成品库存相关联，并作为资产进行列示，直至其售出。固定制造费用是一个必要的生产成本，因此需要作为存货的成本。b.变动成本法更适合于内部决策，因为它不受生产水平的影响。在完全成本法下，由于固定制造费用的存在，当企业生产更多产品的时候，净利润将增加更多。而在变动成本法下，则不是这样，因为固定制造费用是直接确认为费用的。