2005年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司
2005年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961万元(含交易费用为10万元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。
(1)编制2005年购买债券时的会计分录;
(2)计算在初始确认时实际利率;
(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;
(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录;
(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;
(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录;
(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录;
(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;
(9)编制2007年末收到本金的会计分录;
(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录;
(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;
(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录;
(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
(1)编制2005年购买债券时的会计分录;
(2)计算在初始确认时实际利率;
(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;
(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录;
(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;
(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录;
(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录;
(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;
(9)编制2007年末收到本金的会计分录;
(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录;
(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;
(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录;
(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
参考答案： (1)编制2005年购买债券时的会计分录 借：持有至到期投资——成本 1 100 贷：银行存款 961 持有至到期投资——利息调整 139 (2)计算在初始确认时实际利率 33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元) 计算结果：r=6% (3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息=1 100×3%=33(万元) 实际利息收入=961×6%=57.66(万元) 利息调整=57.66-33=24.66(万元) 借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 24.66 贷：投资收益 57.66 (4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 (5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息=1 100×3%=33(万元) 实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元) 利息调整=59.14-33=26.14(万元) 借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 26.14 贷：投资收益 59.14 (6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录 2007年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元) 2007年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元) 2007年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元) 借：持有至到期投资——利息调整 28.52 贷：投资收益 28.52 (7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 (8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息=1 100×3%=33(万元) 实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元) 利息调整=62.42-33=29.42(万元) 借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 29.42 贷：投资收益 62.42 (9)编制2007年末收到本金的会计分录 借：银行存款 550 贷：持有至到期投资——成本 550 (10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 (11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录 应收利息=550×3%=16.5(万元) 实际利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元) 利息调整=31.18-16.5=14.68(万元) 借：应收利息 16.5 持有至到期投资——利息调整 14.68 贷：投资收益 31.18 (12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 16.5 贷：应收利息 16.5 (13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。 应收利息=550×3%=16.5(万元) 利息调整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(万元) 实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元) 借：应收利息 16.5 持有至到期投资——利息调整 15.58 贷：投资收益 32.08 借：银行存款 566.5(16.5+550) 贷：应收利息 16.5 持有至到期投资——成本 550
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