材料全屏 2×18年7月甲公司以作为固定资产核算的一套商住两用房交换乙公司一批原材料，甲公司换出的商住两用房，账面价值1 900 万元（原值为2 000 万元，已计提折旧100 万元），公允价值5 000 万元，增值税发票已开。乙公司换出的原材料的账面价值为3 000 万元（成本3 200 万元，已计提存货跌价准备200 万元），公允价值4 000 万元。甲公司收到乙公司支付的补价860 万元。甲公司收到的存货作为原材料核算， 乙公司收到商住两用房作为销售部门的办公用房， 按税法规定上述进项税额中60% 的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40% 的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。甲公司和乙公司适用的增值税税率为10%（不动产）、16%（存货），计税价格等于公允价值， 假定该项交换具有商业实质。 23 【简答题】 分别从甲公司和乙公司的角度去判定该交换是否属于非货币性资产交换，并编制相应的会 计分录。
【参考答案及解析】
（1）支付补价，补价占整个资产交换金额的比例＝支付补价/（换出资产的公允价值＋支付的补价）本题中，甲公司收到不含税补价1 000万元，由于1 000/（1 000＋4 000）＝20% ﹤ 25%, 所以属于非货币性资产交换 （2）涉及多项非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产应当按公允价值为计量基础。应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。甲公司换入原材料成本＝换出资产不含税公允价值5 000－收到的不含税的补价1 000＋ 应支付的相关税费0＝4 000（万元）；或＝换出资产含税公允价值5 500－收到的银行存款860－可抵扣的增值税进项税额4 000×16%＋ 应支付的相关税费0＝4 000（万元）；乙公司取得的固定资产入账价值＝换出资产不含税公允价值4 000＋ 支付的不含税的补价1 000＋ 应支付的相关税费0＝5 000（万元）；或＝换出资产含税公允价值4 640＋ 支付的银行存款860－可抵扣的增值税进项税额5 000×10%＋0＝5 000（万元） （3）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本；换出资产为固定资产的换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益。 【提个醒】 固定资产的账面价值、处置过程中发生的清理费用等通过“固定资产清理”科目核算。
（1）支付补价，补价占整个资产交换金额的比例＝支付补价/（换出资产的公允价值＋支付的补价）本题中，甲公司收到不含税补价1 000万元，由于1 000/（1 000＋4 000）＝20% ﹤ 25%, 所以属于非货币性资产交换 （2）涉及多项非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产应当按公允价值为计量基础。应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。甲公司换入原材料成本＝换出资产不含税公允价值5 000－收到的不含税的补价1 000＋ 应支付的相关税费0＝4 000（万元）；或＝换出资产含税公允价值5 500－收到的银行存款860－可抵扣的增值税进项税额4 000×16%＋ 应支付的相关税费0＝4 000（万元）；乙公司取得的固定资产入账价值＝换出资产不含税公允价值4 000＋ 支付的不含税的补价1 000＋ 应支付的相关税费0＝5 000（万元）；或＝换出资产含税公允价值4 640＋ 支付的银行存款860－可抵扣的增值税进项税额5 000×10%＋0＝5 000（万元） （3）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本；换出资产为固定资产的换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益。 【提个醒】 固定资产的账面价值、处置过程中发生的清理费用等通过“固定资产清理”科目核算。