在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法中恰当的是( )。
A、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整
B、以会计师事务所的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所
C、对关联方只能实施积极式函证
D、如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
A、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整
B、以会计师事务所的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所
C、对关联方只能实施积极式函证
D、如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
【参考答案及解析】
选项A错误，回函不符的原因很多，并不一定是被审计单位错误，所以不能立即要求被审计单位调整； 选项B错误，以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所； 选项C错误，注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用； 选项D正确，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。 综上，本题应选D。
选项A错误，回函不符的原因很多，并不一定是被审计单位错误，所以不能立即要求被审计单位调整； 选项B错误，以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所； 选项C错误，注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用； 选项D正确，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。 综上，本题应选D。