DUIA公司于2016年3月用银行存款6 000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。2016年12月31日，该固定资产的公允价值为5 600万元，处置费用为56万元；2017年12月31日，该固定资产的公允价值为5 500万元，处置费用为25万元，假设该固定资产的使用年限不发生变化，且无法合理确定该项资产的预计未来现金流量现值，不考虑其他因素，则2018年1月1日，DUIA公司固定资产减值准备科目的余额为（ ）万元。
A、0
B、219
C、231
D、12
A、0
B、219
C、231
D、12
【参考答案及解析】
2016年末，固定资产账面价值＝原值－累计折旧＝6 000－6 000÷20×9/12＝5 775（万元），资产的可收回金额=公允价值减去处置费用的净额=5 544（5 600－56）万元＜账面价值5 775万元，应当计提减值准备金额231（5 775－5 544）万元，计提减值后，账面价值变为5 544万元； 对于已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备）以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。 2017年固定资产账面价值为5 544万元，预计尚可使用231（20×12－9）个月，则2017年年折旧额＝5 544÷231×12＝288（万元），故2017年年末，固定资产账面价值为5 256（5 544－288）万元，此时，资产的可收回金额＝公允价值减去处置费用的净额=5 475（5 500－25）万元＞账面价值5 256万元，无需计提减值准备。 因此，2018年1月1日，DUIA公司固定资产减值准备科目余额为231万元。 综上，本题应选C。 【提个醒】 （1） 需要注意2017年剩余使用年限的计算，2016年使用9个月，即0.75年，因此剩余使用年限不是19年，而是19.25年。 （2）固定资产：余额（原价）≥净值（原值－折旧）≥账面价值（原值－折旧－减值），可以记住“余净价”关键字。
2016年末，固定资产账面价值＝原值－累计折旧＝6 000－6 000÷20×9/12＝5 775（万元），资产的可收回金额=公允价值减去处置费用的净额=5 544（5 600－56）万元＜账面价值5 775万元，应当计提减值准备金额231（5 775－5 544）万元，计提减值后，账面价值变为5 544万元； 对于已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备）以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。 2017年固定资产账面价值为5 544万元，预计尚可使用231（20×12－9）个月，则2017年年折旧额＝5 544÷231×12＝288（万元），故2017年年末，固定资产账面价值为5 256（5 544－288）万元，此时，资产的可收回金额＝公允价值减去处置费用的净额=5 475（5 500－25）万元＞账面价值5 256万元，无需计提减值准备。 因此，2018年1月1日，DUIA公司固定资产减值准备科目余额为231万元。 综上，本题应选C。 【提个醒】 （1） 需要注意2017年剩余使用年限的计算，2016年使用9个月，即0.75年，因此剩余使用年限不是19年，而是19.25年。 （2）固定资产：余额（原价）≥净值（原值－折旧）≥账面价值（原值－折旧－减值），可以记住“余净价”关键字。