注册会计师在确定被审计单位应收账款的函证时间时，以下做法中正确的是( )。
A、为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
B、即使重大错报风险评估为低水平，也不可以在财务报表日前提前实施函证
C、项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
D、通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日前或日后适当时间内实施函证
A、为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
B、即使重大错报风险评估为低水平，也不可以在财务报表日前提前实施函证
C、项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
D、通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日前或日后适当时间内实施函证
【参考答案及解析】
选项A错误，函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序，也是首选审计程序，因此不能为减少函证回函差异，而在执行其他审计程序后函证； 选项B、D错误，注册会计师通常以资产负债表日，在资产负债表日后适当时间内实施函证，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序； 选项C正确，为了使得注册会计师有足够的时间收到回函并确认是否二次发函等，应在进驻审计现场后立即进行函证。 综上，本题应选C。
选项A错误，函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序，也是首选审计程序，因此不能为减少函证回函差异，而在执行其他审计程序后函证； 选项B、D错误，注册会计师通常以资产负债表日，在资产负债表日后适当时间内实施函证，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序； 选项C正确，为了使得注册会计师有足够的时间收到回函并确认是否二次发函等，应在进驻审计现场后立即进行函证。 综上，本题应选C。