材料全屏 花花公司2016年资产负债表批准报出日为2017年4月10日，花花公司按10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%，假设公司2016年12月31日确认利润总额5 000万元，2016年年初和2016年年末坏账准备余额分别是150万元和240万元。没有其他暂时性差异。 （1）花花公司2016年5月销售给牛牛企业一批产品，应收牛牛企业账款为580万元，按合同规定牛牛企业应于收到所购产品后三个月内付款。由于牛牛企业财务状况不佳，到2016年12月31日仍未付款。花花公司于2016年12月31日编制会计报表时，根据牛牛企业财务状况对该应收账款计提了58万元的坏账准备。 （2）花花公司于2017年3月2日收到牛牛企业通知，牛牛企业已进行破产清算，预计花花公司仅能收回该项应收账款的40%。 26 【简答题】 计算花花公司2016年12月31日所得税费用、应交所得税的金额并编制相关会计分录。
【参考答案及解析】
①确认递延所得税资产 本题中，应收账款账面价值与计税基础的差额来自坏账准备，年末比年初多计提=240-150=90（万元），即年末应收账款计税基础比账面价值多90万元，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=90×25%=22.5（万元）； ②计算应交所得税 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损=5 000+（240-150）=5 090（万元），多计提的坏账准备在会计上调减利润，但在税法上不允许税前扣除，所以需要作为纳税调整增加额计入应纳税所得额； 当期所得税（应交所得税）＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额=5 090×25%=1 272.5（万元）； 递延所得税费用（或收益）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加=-22.5（万元）； 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（或收益）=1 272.5-22.5=1 250（万元） ③编制会计分录 借：所得税费用 1 250 递延所得税资产 22.5 贷：应交税费—应交所得税 1 272.5
①确认递延所得税资产 本题中，应收账款账面价值与计税基础的差额来自坏账准备，年末比年初多计提=240-150=90（万元），即年末应收账款计税基础比账面价值多90万元，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=90×25%=22.5（万元）； ②计算应交所得税 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损=5 000+（240-150）=5 090（万元），多计提的坏账准备在会计上调减利润，但在税法上不允许税前扣除，所以需要作为纳税调整增加额计入应纳税所得额； 当期所得税（应交所得税）＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额=5 090×25%=1 272.5（万元）； 递延所得税费用（或收益）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加=-22.5（万元）； 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（或收益）=1 272.5-22.5=1 250（万元） ③编制会计分录 借：所得税费用 1 250 递延所得税资产 22.5 贷：应交税费—应交所得税 1 272.5