2018年12月31日，甲公司将公允价值为3 000万元的设备一套，按照3 100万元的价格出售给乙公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙公司租回设备，租期为5年。该设备原账面价值为2 900万元，预计使用年限为20年。租赁合同规定，在租赁期的每年年末支付租金80万元。租赁期满后乙公司收回该设备使用权（甲公司按期支付租金）。下列关于2019年甲公司相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、甲公司出售设备时应确认当期损益100万元
B、甲公司出售设备时应确认递延收益100万元
C、甲公司出售设备时应计入固定资产清理3 000万元
D、该笔交易对2019年年末营业利润的影响金额为50万元
A、甲公司出售设备时应确认当期损益100万元
B、甲公司出售设备时应确认递延收益100万元
C、甲公司出售设备时应计入固定资产清理3 000万元
D、该笔交易对2019年年末营业利润的影响金额为50万元
【参考答案及解析】
企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理： 如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）的差额应当计入当期损益； 如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，则应分别以下情况处理：（1）如果售价高于公允价值，售价高出公允价值的部分应予以递延，并在预计的使用期限内摊销；同时，公允价值与账面价值的差额应当计入当期损益；（2）如果售价低于公允价值，则所有损失应立即确认（计入当期损益），但该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应将其递延，并按租金支付比例分摊于预计的资产使用期限内； 选项A、B正确，售后租回形成经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延，故确认递延收益＝3 100－3 000＝100（万元）；资产公允价值与账面价值之差计入当期损益，故确认资产处置损益＝3 000－2 900＝100（万元）； 选项C错误，将固定资产进行售后租回交易的，应按该固定资产的账面价值确认固定资产清理，故甲公司出售设备时，将固定资产账面价值2 900万元转入固定资产清理； 选项D错误，2019年年末应确认的管理费用＝80－100/5＝60（万元），故减少营业利润60万元。 综上，本题应选AB。 【相关分录】（单位：万元） 2018年12月31日，结转出售固定资产的成本： 借：固定资产清理 2 900 贷：固定资产 2 900 出售设备： 借：银行存款 3 100 贷：固定资产清理 2 900 递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）100 资产处置损益 100 2019年年末确认本年未实现售后租回损益： 借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 20[100/5] 贷：管理费用——租赁费 20 2019年年末支付租金： 借：管理费用——租赁费 80 贷：银行存款 80
企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理： 如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）的差额应当计入当期损益； 如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，则应分别以下情况处理：（1）如果售价高于公允价值，售价高出公允价值的部分应予以递延，并在预计的使用期限内摊销；同时，公允价值与账面价值的差额应当计入当期损益；（2）如果售价低于公允价值，则所有损失应立即确认（计入当期损益），但该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应将其递延，并按租金支付比例分摊于预计的资产使用期限内； 选项A、B正确，售后租回形成经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延，故确认递延收益＝3 100－3 000＝100（万元）；资产公允价值与账面价值之差计入当期损益，故确认资产处置损益＝3 000－2 900＝100（万元）； 选项C错误，将固定资产进行售后租回交易的，应按该固定资产的账面价值确认固定资产清理，故甲公司出售设备时，将固定资产账面价值2 900万元转入固定资产清理； 选项D错误，2019年年末应确认的管理费用＝80－100/5＝60（万元），故减少营业利润60万元。 综上，本题应选AB。 【相关分录】（单位：万元） 2018年12月31日，结转出售固定资产的成本： 借：固定资产清理 2 900 贷：固定资产 2 900 出售设备： 借：银行存款 3 100 贷：固定资产清理 2 900 递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）100 资产处置损益 100 2019年年末确认本年未实现售后租回损益： 借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 20[100/5] 贷：管理费用——租赁费 20 2019年年末支付租金： 借：管理费用——租赁费 80 贷：银行存款 80