甲公司于2016年2月3日购买乙公司股票1 500万股，成交价格为每股9元（含每10股分派3.75元的现金股利），购买该股票另支付手续费等225万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2月30日收到现金股利。2016年6月30日该股票市价为每股9.5元；2016年12月31日该股票市价为每股8元，公司认为股票价格将持续下跌。2017年12月31日该股票市价为每股10元。2018年4月21日以每股7元的价格将股票全部售出。甲公司下列会计处理表述不正确的是（ ）。
A、初始确认为其他权益工具投资
B、2016年2月3日取得该金融资产的初始成本为13 162.5万元
C、2017年12月31日该金融资产确认的其他综合收益为3 000万元
D、2018年4月21日出售时影响投资收益的金额为－2662.5万元
A、初始确认为其他权益工具投资
B、2016年2月3日取得该金融资产的初始成本为13 162.5万元
C、2017年12月31日该金融资产确认的其他综合收益为3 000万元
D、2018年4月21日出售时影响投资收益的金额为－2662.5万元
【参考答案及解析】
选项A不合题意，对于被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当确认为其他权益工具投资； 选项B不合题意，对于其他权益工具的初始投资成本应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账价值，实际支付的价款中包括的已宣告尚未领取的现金股利，应单独确认为应收项目，故而2016年2月3日取得该项金融资产的初始投资成本＝1 500×9＋225－1 500/10×3.75＝13 162.5（万元）； 选项C不合题意，2016年12月31日，每股8元，2017年12月31日，每股10元，浮盈1 500×（10－8）＝3 000（万元），即确认其他综合收益3 000万元； 选项D符合题意，出售该金融资产并不影响投资收益，而是影响留存收益，故而影响投资收益的金额为0。 综上，本题应选D。 【相关分录】（单位：万元） 2016年2月3日： 借：其他权益工具——成本 1 3162.5 应收股利 562.5 贷：银行存款 13 725 2016年6月30日： 借：其他权益工具投资——公允价值变动 1 087.5 贷：其他综合收益 1 087.5[1 500×9.5－13 162.5] 2016年12月31日： 借：其他综合收益 2 250 贷： 其他权益工具投资——公允价值变动 2 250[1 500×（9.5－8）] 2017年12月31日： 借：其他权益工具投资——公允价值变动 3 000 贷：其他综合收益 3 000 2018年4月21日： 借：银行存款 10 500 盈余公积 450 利润分配——未分配利润 4 050 贷：其他权益工具——成本 13 162.5 ——公允价值变动 1 837.5 借：其他综合收益 1 837.5 贷：盈余公积 183.75 利润分配——未分配利润 1 653.75
选项A不合题意，对于被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当确认为其他权益工具投资； 选项B不合题意，对于其他权益工具的初始投资成本应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账价值，实际支付的价款中包括的已宣告尚未领取的现金股利，应单独确认为应收项目，故而2016年2月3日取得该项金融资产的初始投资成本＝1 500×9＋225－1 500/10×3.75＝13 162.5（万元）； 选项C不合题意，2016年12月31日，每股8元，2017年12月31日，每股10元，浮盈1 500×（10－8）＝3 000（万元），即确认其他综合收益3 000万元； 选项D符合题意，出售该金融资产并不影响投资收益，而是影响留存收益，故而影响投资收益的金额为0。 综上，本题应选D。 【相关分录】（单位：万元） 2016年2月3日： 借：其他权益工具——成本 1 3162.5 应收股利 562.5 贷：银行存款 13 725 2016年6月30日： 借：其他权益工具投资——公允价值变动 1 087.5 贷：其他综合收益 1 087.5[1 500×9.5－13 162.5] 2016年12月31日： 借：其他综合收益 2 250 贷： 其他权益工具投资——公允价值变动 2 250[1 500×（9.5－8）] 2017年12月31日： 借：其他权益工具投资——公允价值变动 3 000 贷：其他综合收益 3 000 2018年4月21日： 借：银行存款 10 500 盈余公积 450 利润分配——未分配利润 4 050 贷：其他权益工具——成本 13 162.5 ——公允价值变动 1 837.5 借：其他综合收益 1 837.5 贷：盈余公积 183.75 利润分配——未分配利润 1 653.75