下列关于函证程序的说法中，不恰当的有（ ）。
A、注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险较低
B、当重大错报风险评估为低水平，且预期不存在大量的错误，注册会计师可以考虑采用消极的函证方式
C、境外客户的询证函以电子邮件方式回函，注册会计师核实回函的真实性后，可作为可靠的审计证据
D、注册会计师获得对函证的口头回复，可作为可靠的审计证据
A、注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险较低
B、当重大错报风险评估为低水平，且预期不存在大量的错误，注册会计师可以考虑采用消极的函证方式
C、境外客户的询证函以电子邮件方式回函，注册会计师核实回函的真实性后，可作为可靠的审计证据
D、注册会计师获得对函证的口头回复，可作为可靠的审计证据
【参考答案及解析】
选项A表述不恰当但符合题意，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效； 选项B表述不恰当但符合题意，采用消极的函证方式，需要同时满足以下条件：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证； 选项C表述恰当但不符合题意，电子形式收到的回函，可靠性存在风险，但注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险； 选项D表述不恰当但符合题意，只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。 综上，本题应选ABD。 【提个醒】注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
选项A表述不恰当但符合题意，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效； 选项B表述不恰当但符合题意，采用消极的函证方式，需要同时满足以下条件：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证； 选项C表述恰当但不符合题意，电子形式收到的回函，可靠性存在风险，但注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险； 选项D表述不恰当但符合题意，只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。 综上，本题应选ABD。 【提个醒】注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。