ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计 。2014年2月15日，A注册会计师签署审计报告，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案 。2014年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿 。2014年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿 。要求：根据审计准则中对审计工作底稿的要求和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由 。（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由 。（3）ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序 。
【参考答案及解析】
【答案】（1）审计工作底稿归档期限存在问题 。理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60天内（或审计业务中止后的60天内），ABC会计师事务所应当在2014年4月17日前（不含17日）归档审计工作底稿 。（2）审计工作底稿归档后的变动存在问题 。理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的理由 。（3）ABC会计师事务所销毁甲公司审计工作底稿存在问题 。理由：会计师事务所应当自审计报告日起（或审计业务中止日起），对审计工作底稿至少保存10年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿 。ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：①安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；②保证业务工作底稿的完整性；③设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿；④按照规定的期限保存业务工作底稿 。（20章）
【答案】（1）审计工作底稿归档期限存在问题 。理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60天内（或审计业务中止后的60天内），ABC会计师事务所应当在2014年4月17日前（不含17日）归档审计工作底稿 。（2）审计工作底稿归档后的变动存在问题 。理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的理由 。（3）ABC会计师事务所销毁甲公司审计工作底稿存在问题 。理由：会计师事务所应当自审计报告日起（或审计业务中止日起），对审计工作底稿至少保存10年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿 。ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：①安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；②保证业务工作底稿的完整性；③设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿；④按照规定的期限保存业务工作底稿 。（20章）