编制甲公司2×17年12月31日合并乙公司财务报表中内部交易损益的各项相关抵销分录。
【参考答案及解析】
①未实现的内部交易中营业收入是不含说收入，存货是期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率，营业成本是倒挤。同时本题考虑所得税，要确认递延所得税资产，其金额＝（存货贷方－借方）×25%。 ②内部交易从产品到固定资产，在合并工作底稿中编制抵销分录将其抵销时，应当借记“营业收入”项目，货记“营业成本”项目和“固定资产——原价”项目。其中借记“营业收入”项目的数额，为销售企业销售该产品的销售收入；贷记“营业成本”项目的数额为销售企业销售该产品结转的销售成本；货记“固定资产原价”项目的数额为销售企业销售该产品的销售收入与销售成本之间的差额，即该内部交易所形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的数额。同时，因未实现内部销售损益而多计提的折旧费用予以抵销，在考虑所得税时计算方法同存货。 ③对内部债权债务抵销处理：在编制合并财务报表时，随着内部应收款项的抵销，与此相联系也须将该内部应收款项计提的坏账准备予以抵销。将内部应收款项抵销时，按内部应付款项的金额，借记＂应付账款”，贷记“应收账款”项目；将内部应收款项计提的坏账准备抵销时，按各内部应收款项计提的相应坏账准备期末余额，借记“应收账款”、“应收票据”等项目，贷记“资产减值损失”项目。同时考虑所得税时因为税法上不认可坏账准备，要冲销递延所得税，递延所得税资产金额＝200×25%＝50万元。 【注意】在涉及逆流交易情况下，是要考虑在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益。
①未实现的内部交易中营业收入是不含说收入，存货是期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率，营业成本是倒挤。同时本题考虑所得税，要确认递延所得税资产，其金额＝（存货贷方－借方）×25%。 ②内部交易从产品到固定资产，在合并工作底稿中编制抵销分录将其抵销时，应当借记“营业收入”项目，货记“营业成本”项目和“固定资产——原价”项目。其中借记“营业收入”项目的数额，为销售企业销售该产品的销售收入；贷记“营业成本”项目的数额为销售企业销售该产品结转的销售成本；货记“固定资产原价”项目的数额为销售企业销售该产品的销售收入与销售成本之间的差额，即该内部交易所形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的数额。同时，因未实现内部销售损益而多计提的折旧费用予以抵销，在考虑所得税时计算方法同存货。 ③对内部债权债务抵销处理：在编制合并财务报表时，随着内部应收款项的抵销，与此相联系也须将该内部应收款项计提的坏账准备予以抵销。将内部应收款项抵销时，按内部应付款项的金额，借记＂应付账款”，贷记“应收账款”项目；将内部应收款项计提的坏账准备抵销时，按各内部应收款项计提的相应坏账准备期末余额，借记“应收账款”、“应收票据”等项目，贷记“资产减值损失”项目。同时考虑所得税时因为税法上不认可坏账准备，要冲销递延所得税，递延所得税资产金额＝200×25%＝50万元。 【注意】在涉及逆流交易情况下，是要考虑在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益。