2017年4月21日甲公司取得乙公司60%股权，付出一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日的公允价值为1 800万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 800万元，账面价值为2 400万元，差额系一项固定资产，甲公司取得时预计可使用10年。乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系，所得税率为25%。则该业务的合并商誉为（ ）万元。
A、120
B、180
C、200
D、220
A、120
B、180
C、200
D、220
【参考答案及解析】
本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值2 800万元大于原账面价值24 00万元，评估增值形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债100万元（2 800－2400）×25%，合并商誉＝1800－（2800－100）×60%＝180（万元）， 综上，本题应选B。 【相关分录】 借：长期股权投资 1 800 贷：其他债权投资 1 800 调整抵销分录： 借：固定资产 400 贷：资本公积 300 递延所得税负债 100 借：乙公司所有者权益项目 2 700 商誉 180 贷：长期股权投资 1 800 少数股东权益 1 080 【提个醒】商誉＝合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值份额（考虑所得税后）
本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值2 800万元大于原账面价值24 00万元，评估增值形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债100万元（2 800－2400）×25%，合并商誉＝1800－（2800－100）×60%＝180（万元）， 综上，本题应选B。 【相关分录】 借：长期股权投资 1 800 贷：其他债权投资 1 800 调整抵销分录： 借：固定资产 400 贷：资本公积 300 递延所得税负债 100 借：乙公司所有者权益项目 2 700 商誉 180 贷：长期股权投资 1 800 少数股东权益 1 080 【提个醒】商誉＝合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值份额（考虑所得税后）