资料:甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。甲公司的库存商品账面余额为150万元,公允价值(计税价格)为200万元;B股票的账面余额为260万元(其中:成本为210万元,公允价值变动为50万元),公允价值为300万元。乙公司换出的长期股权投资的账面余额为300万元,公允价值为336万元;固定资产设备的账面原值为240万元,已计提折旧100万元,公允价值144万元,另外乙公司向甲公司支付银行存款29.52万元(其中补价20万元,增值税进销差价9.52万元)。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。 假设两公司都没有为资产计提减值准备,整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 【要求】 (1)计算甲公司换入各项资产的成本; (2)编制甲公司有关会计分录; (3)计算乙公司换入各项资产的成本; (4)编制乙公司有关会计分录。
【参考答案及解析】
(1)计算甲公司换入各项资产的成本: 换入资产成本总额=200+300-20=480(万元) 长期股权投资公允价值所占的比例=336/(336+144)=70% 固定资产公允价值所占的比例=144/(336+144)=30% 则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元) 换入固定资产的成本=480×30%=144(万元) (2)编制甲公司有关会计分录: ①借:长期股权投资 3 360 000 固定资产 1 440 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 244 800 银行存款 295 200 贷:主营业务收入 2 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000 交易性金融资产——成本 2 100 000 ——公允价值变动 500 000 投资收益 400 000(3 000 000-2 600 000) ②借:主营业务成本 1 500 000 贷:库存商品 1 500 000 ③借:公允价值变动损益 500 000 贷:投资收益 500 000 (3)计算乙公司换入各项资产的成本: 换入资产成本总额=336+144+20=500(万元) 库存商品公允价值所占的比例=200/(200+300)=40% 交易性金融资产公允价值所占的比例=300/(200+300)=60% 则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元) 换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元) (4)编制乙公司有关会计分录: ①借:固定资产清理 1 400 000 累计折旧 1 000 000 贷:固定资产 2 400 000 ②借:库存商品 2 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000 交易性金融资产——成本 3 000 000 贷:长期股权投资 3 000 000 投资收益 360 000(3 360 000-3 000 000) 固定资产清理 1 400 000 营业外收入——处置非流动资产利得 40 000(1 440 000-1 400 000) 应交税费——应交增值税(销项税额) 244 800 银行存款 295 200 或者 借:库存商品 2 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000 交易性金融资产——成本 3 000 000 贷:长期股权投资 3 000 000 固定资产清理 1 440 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 244 800 投资收益 360 000(3 360 000-3 000 000) 银行存款 295 200 借:固定资产清理 40 000 贷:营业外收入——处置非流动资产利得 40 000(1 440 000-1 400 000)
(1)计算甲公司换入各项资产的成本: 换入资产成本总额=200+300-20=480(万元) 长期股权投资公允价值所占的比例=336/(336+144)=70% 固定资产公允价值所占的比例=144/(336+144)=30% 则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元) 换入固定资产的成本=480×30%=144(万元) (2)编制甲公司有关会计分录: ①借:长期股权投资 3 360 000 固定资产 1 440 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 244 800 银行存款 295 200 贷:主营业务收入 2 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000 交易性金融资产——成本 2 100 000 ——公允价值变动 500 000 投资收益 400 000(3 000 000-2 600 000) ②借:主营业务成本 1 500 000 贷:库存商品 1 500 000 ③借:公允价值变动损益 500 000 贷:投资收益 500 000 (3)计算乙公司换入各项资产的成本: 换入资产成本总额=336+144+20=500(万元) 库存商品公允价值所占的比例=200/(200+300)=40% 交易性金融资产公允价值所占的比例=300/(200+300)=60% 则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元) 换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元) (4)编制乙公司有关会计分录: ①借:固定资产清理 1 400 000 累计折旧 1 000 000 贷:固定资产 2 400 000 ②借:库存商品 2 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000 交易性金融资产——成本 3 000 000 贷:长期股权投资 3 000 000 投资收益 360 000(3 360 000-3 000 000) 固定资产清理 1 400 000 营业外收入——处置非流动资产利得 40 000(1 440 000-1 400 000) 应交税费——应交增值税(销项税额) 244 800 银行存款 295 200 或者 借:库存商品 2 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000 交易性金融资产——成本 3 000 000 贷:长期股权投资 3 000 000 固定资产清理 1 440 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 244 800 投资收益 360 000(3 360 000-3 000 000) 银行存款 295 200 借:固定资产清理 40 000 贷:营业外收入——处置非流动资产利得 40 000(1 440 000-1 400 000)