资料：甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。甲公司的库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。乙公司换出的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款29.52万元（其中补价20万元，增值税进销差价9.52万元）。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。 假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 【要求】 （1）计算甲公司换入各项资产的成本； （2）编制甲公司有关会计分录； （3）计算乙公司换入各项资产的成本； （4）编制乙公司有关会计分录。
【参考答案及解析】
（1）计算甲公司换入各项资产的成本： 换入资产成本总额＝200＋300－20＝480（万元） 长期股权投资公允价值所占的比例＝336/（336＋144）＝70% 固定资产公允价值所占的比例＝144/（336＋144）＝30% 则换入长期股权投资的成本＝480×70%＝336（万元） 换入固定资产的成本＝480×30%＝144（万元） （2）编制甲公司有关会计分录： ①借：长期股权投资 3 360 000 固定资产 1 440 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 244 800 银行存款 295 200 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000 交易性金融资产——成本 2 100 000 ——公允价值变动 500 000 投资收益 400 000（3 000 000－2 600 000） ②借：主营业务成本 1 500 000 贷：库存商品 1 500 000 ③借：公允价值变动损益 500 000 贷：投资收益 500 000 （3）计算乙公司换入各项资产的成本： 换入资产成本总额＝336＋144＋20＝500（万元） 库存商品公允价值所占的比例＝200/（200＋300）＝40% 交易性金融资产公允价值所占的比例＝300/（200＋300）＝60% 则换入库存商品的成本＝500×40%＝200（万元） 换入交易性金融资产的成本＝500×60%＝300（万元） （4）编制乙公司有关会计分录： ①借：固定资产清理 1 400 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 2 400 000 ②借：库存商品 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000 交易性金融资产——成本 3 000 000 贷：长期股权投资 3 000 000 投资收益 360 000（3 360 000－3 000 000） 固定资产清理 1 400 000 营业外收入——处置非流动资产利得 40 000（1 440 000－1 400 000） 应交税费——应交增值税（销项税额） 244 800 银行存款 295 200 或者 借：库存商品 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000 交易性金融资产——成本 3 000 000 贷：长期股权投资 3 000 000 固定资产清理 1 440 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 244 800 投资收益 360 000（3 360 000－3 000 000） 银行存款 295 200 借：固定资产清理 40 000 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 000（1 440 000－1 400 000）
（1）计算甲公司换入各项资产的成本： 换入资产成本总额＝200＋300－20＝480（万元） 长期股权投资公允价值所占的比例＝336/（336＋144）＝70% 固定资产公允价值所占的比例＝144/（336＋144）＝30% 则换入长期股权投资的成本＝480×70%＝336（万元） 换入固定资产的成本＝480×30%＝144（万元） （2）编制甲公司有关会计分录： ①借：长期股权投资 3 360 000 固定资产 1 440 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 244 800 银行存款 295 200 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000 交易性金融资产——成本 2 100 000 ——公允价值变动 500 000 投资收益 400 000（3 000 000－2 600 000） ②借：主营业务成本 1 500 000 贷：库存商品 1 500 000 ③借：公允价值变动损益 500 000 贷：投资收益 500 000 （3）计算乙公司换入各项资产的成本： 换入资产成本总额＝336＋144＋20＝500（万元） 库存商品公允价值所占的比例＝200/（200＋300）＝40% 交易性金融资产公允价值所占的比例＝300/（200＋300）＝60% 则换入库存商品的成本＝500×40%＝200（万元） 换入交易性金融资产的成本＝500×60%＝300（万元） （4）编制乙公司有关会计分录： ①借：固定资产清理 1 400 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 2 400 000 ②借：库存商品 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000 交易性金融资产——成本 3 000 000 贷：长期股权投资 3 000 000 投资收益 360 000（3 360 000－3 000 000） 固定资产清理 1 400 000 营业外收入——处置非流动资产利得 40 000（1 440 000－1 400 000） 应交税费——应交增值税（销项税额） 244 800 银行存款 295 200 或者 借：库存商品 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000 交易性金融资产——成本 3 000 000 贷：长期股权投资 3 000 000 固定资产清理 1 440 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 244 800 投资收益 360 000（3 360 000－3 000 000） 银行存款 295 200 借：固定资产清理 40 000 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 000（1 440 000－1 400 000）