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材料全屏2×18年甲公司发生的交易资料如下:(1)甲公司2×

材料全屏 2×18年甲公司发生的交易资料如下:(1)甲公司2×18年度第四季度共销售A产品30 000件,销售收入为1 800万元。根据公司的产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%。根据质量部门的预测,本季度销售的产品中,80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。(2)2×18年11月,甲公司与丙公司签订一份C产品销售合同,约定在2×19年2月末以每件2万元的价格向丙公司销售3 000件C产品,未按期交货的部分,其违约金为该未交货部分合同价款的20%。至2×18年12月31日,甲公司只生产了C产品2 000件,每件成本2.6万元,市场每件价格为2.5万元其余1 000件产品因原材料原因停产,由于生产C产品所用原材料需要从某国进口,而该国出现金融危机,所需1 000件原材料预计2×19年3月末以后才能进口,恢复生产的日期很可能在2×19年4月以后。假定甲公司销售C产品不存在销售费用。(3)2×18年12月,经董事会批准,甲公司自2×19年1月1日起撤销某营销网点,该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退职工将一次性支付补偿款100万元,因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元,因处置门店内设备将发生损失65万元,因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。(答案中的金额单位以万元表示) 22 【简答题】 编制甲公司与上述资料有关的会计分录。



【参考答案及解析】
(1)企业对销售产品提供产品质量保证的,应当在符合确认条件的情况下,于销售成立时确认预计负债。本题中,甲公司根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%,故2×18年第四季度末甲公司应确认的预计负债=1 800×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=4.5(万元) (2)待执行合同变成亏损合同时,合同存在标的资产的,应对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,不确认预计负债,若预计亏损大于减值损失,应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债。本题中,甲公司签订的3 000件C产品销售合同,2 000件已生产属于合同有标的资产,1 000件尚未生产,属于合同无标的资产,因此甲公司应分别确认预计负债。存在标的资产的,执行合同损失=2 000×2.6-2 000×2=1 200(万元),不执行合同违约金损失=2 000×2×20%+(2.6-2.5)×2 000=1 000(万元),故应选择不执行合同方案,确认资产减值损失=(2.6-2.5)×2 000=200(万元),损失超过资产减值损失的计入预计负债,确认预计负债=1 000-200=800(万元);不存在标的资产的,因原材料原因停产,恢复生产的日期很可能于2×19年4月以后。故甲公司很可能违约,故不执行合同违约金损失=1 000×2×20%=400(万元),应确认预计负债400万元。   (3)企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,计入当期损益。其中,直接支出是企业重组必须承担的直接支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。特定不动产、厂房和设备的减值损失,减值准备应按照规定进行评估,并做资产减值抵减项。本题中,一次性支出的辞退补偿款和撤销租赁合同支付的违约金属于直接支出,确认为预计负债,门店内设备发生减值65万元做资产减值处理,存货运回公司本部将发生运输费5万元属于与继续进行活动相关,实际发生时再做会计处理。故应确认的预计负债的金额=100+20=120(万元)。 【提个醒】重组义务中的遣散费支出,是一种辞退福利,虽然它实质上具有预计负债的性质,但由于是支付给职工的、属于职工薪酬的内容,所以在具体核算时,通过“应付职工薪酬”科目处理。
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